Основные принципы налогообложения в развитых странах

К налогам на имущество относятся и сохранившиеся  еще в отдельных странах промысловый  и подомовой налоги. При исчислении таких налогов за основу берется  число рабочих, станков, окон, дверей и т.д. 
 
 
 

Система косвенного налогообложения  в развитых странах

     Косвенные налоги представляют собой надбавку к ценам товаров и услуг, оплачиваемую, в конечном счете, потребителем. Таким  образом, косвенные налоги уплачивают лишь лица, расходующие свои доходы на приобретение товара или услуги. Казалось бы, любое лицо может избежать уплаты косвенных налогов, воздерживаясь  от покупки соответствующих товаров  и услуг. Однако в жизни такое  уклонение от налога невозможно, поскольку  практически весь объем товаров  и услуг широкого потребления  облагается косвенными налогами.

     Существуют  четыре вида косвенных налогов: таможенные пошлины, акцизы и другие налоги на потребление товаров и услуг  налоги на сделки, взносы предприятий  в фонды социального страхования.

     Таможенные  пошлины представляют собой косвенные  налоги, взимаемые с импорта, экспорта и транзита товаров. В развитых странах  преимущественно применяются импортные  таможенные пошлины.

     По  способу исчисления различают адвалорные пошлины (в процентах к цене товара) и специфические пошлины (в твердой  ставке с единицы товара – литра, центнера и др.).

     В прошлом таможенные пошлины применялись  в основном лишь в фискальных целях, т.е. как источник доходов для  государственной казны. Среди экономических функций таможенных пошлин можно выделить следующие: протекционистскую – для защиты национального производства от притока в страну иностранных товаров; преференциальную – для стимулирования импорта товаров из определенных стран и районов; статистическую – для более точного учета внешнеторгового оборота; уравнительную – для выравнивания цен на импортные товары и товары местного производства и др.

     Основной  формой косвенного налогообложения  являются акцизы, представляющие собой  надбавки к ценам основных потребительских  товаров (спиртные напитки, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия и др.). Такие акцизы называются индивидуальными в отличие от универсального акциза, которым дополнительно облагается вся продажа товаров и услуг на территории данной страны.

     Универсальный акциз в форме налога на добавленную  стоимость (НДС) действует почти  во всех странах Западной Европы. В  США и некоторых других странах  этот акциз применяется в форме  налога с валовой суммы продаж.

     Порядок взимания налога на добавленную стоимость  предусматривает, что налог начисляется  по установленным ставкам (10–15% к  цене товара или услуги) на каждой стадии производства и распределения товара или услуги вплоть до конечного потребителя. В то же время сумма налога, начисленного на предыдущих этапах движения товара или услуги, подлежит вычету из суммы  налога, уплачиваемой на каждом последующем  этапе. Таким образом, реальному  обложению налогом на каждом этапе  подлежит только та часть стоимости  товара или услуги, которая «добавлена»  на этом этапе (заработная плата плюс прибыль), что и отражено в самом  названии налога. В результате вся  тяжесть налога перекладывается  на конечного потребителя.

     В условиях энергетического кризиса  во многих Западных странах широкое  распространение получили акцизы на энергию и горючее, взимаемые  в форме надбавок к тарифам  на электроэнергию, к ценам на бензин, дизельное топливо и др.

     Налоги  на сделки – это особая форма  косвенных налогов, представляющая собой вид пошлины, которая взимается  со сделок, подлежащих регистрации  в установленном порядке.

     Наиболее  распространенным видом налога на сделки является гербовый налог (гербовый сбор), которым облагается регистрация  актов о передаче имущества, долговых обязательств, доверенностей на владение или опеку имущества, расписок, квитанций  и др. Гербовый налог исчисляется  либо по твердым ставкам, либо в процентах к сумме сделки. 

     Налоговые органы зарубежных стран

     Налоговое планирование является компонентом (и  одним из важнейших) внутреннего  планирования предприятия, показатели и общие цели которого зачастую принципиально  отличаются от публикуемых в официальных отчетах и балансах. Публикуемые размеры балансовой прибыли (и даже прибыли после уплаты налогов) не являются и не могут являться целью деятельности предприятия. В действительности цифры, публикуемые в балансах предприятий, представляют собой лишь ту долю реальных накоплений, которую предприятие готово предоставить для распределения между государством (в виде налогов с прибыли) и акционерами (в виде дивидендов и остатка прибыли, который может использоваться на создание некоторых видов резервов). Причем, если говорить об акционерах, то прибыль является средством удовлетворения в основном мелких акционеров, а крупные пайщики предприятий реализуют свою долю накоплений другими более выгодными для них способами.

     В своем внутреннем планировании предприятия  ориентируются не на балансовую прибыль, а на некий сводный показатель накопления (который на разных предприятиях рассчитывается по разной методике), охватывающий, кроме балансовой прибыли, целый ряд других доходов, под которыми маскируется реальная прибавочная стоимость, произведенная на данном предприятии. Это, во-первых, часть реальных денежных накоплений, которые в балансе показываются как издержки: отчисления в амортизационные фонды (точнее, их избыточная часть по сравнению с реальным износом оборудования), различного рода резервы, формируемые за счет начисления на издержки, и т.д. Во-вторых, это нереализованный прирост стоимости принадлежащих предприятию активов: недвижимого имущества, товарных запасов, пакетов акций и т.д. В-третьих, это находящиеся в обороте предприятия средства, передача которых в пользу других лиц может быть задержана на более или менее длительное время:

     1) суммы налогов, по которым государством  предоставлена отсрочка;

     2) пенсионные фонды и фонды привлечения  к участию в капитале предприятия  наемных работников, образуемые  путем начислений на их заработную  плату; 

     3) временно освобождаемые от налогов  фонды накопления средств на  капиталовложения и т.д. 

     Не  все эти фонды в одинаковой степени выражают накопление предприятия, поэтому фонды и суммы, перечисленные  в двух последних пунктах, должны учитываться с соответствующими поправочными коэффициентами.

     С точки зрения такого внутреннего  планирования все налоги, уплачиваемые предприятием, рассматриваются как  его собственные издержки: разница  лишь в возможностях и методах  их учета. Так, налоги, уплачиваемые с  имущества или капитала предприятия, могут быть точно определены заранее; конечная величина налогов с оборота, таможенных пошлин и других налогов, рассчитываемых на базе цен продаваемых  товаров и услуг, может быть определена лишь с учетом возможности переложения  этих налогов на потребителей (путем  изменения цен); размер налога на корпорации зависит от целого ряда факторов, влияющих на величину балансовой прибыли, из которых  только часть может регулироваться самим предприятием, а остальные  определяются внешними причинами, поэтому  в отношении данного налога может  быть лишь более или менее точный прогнозный расчет.

     Кроме того, предприятие должно планировать  возможную экономию налоговых платежей вследствие использования льгот, предусмотренных  для тех или иных форм расходования его накоплений, отсрочек в уплате налога и т.д.

     Таким образом, часть налогов представляет собой постоянную, заранее известную  величину, другие налоги являются переменной, зависящей от факторов, в разной степени поддающихся измерению  или прогнозированию.

     При планировании своей деятельности, размещении накопленных доходов и ресурсов предприятие разрабатывает, как  правило, несколько вариантов, из которых  выбирает тот, который обеспечивает минимальный размер налоговых обязательств (естественно, при равенстве прочих коммерческих и финансовых условий). При этом наиболее широкие возможности  для налогового планирования существуют именно в области налогов, уплачиваемых по счетам прибылей, поскольку именно для этих налогов законом предусмотрено  наибольшее число льгот, скидок, вычетов  и т.д. в зависимости от выбора того или иного пути осуществления  деятельности, формы и методов  вложения капиталов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     В зарубежных странах налоговые вопросы  давно уже занимают почетное место  в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых  ставок неправильный или недостаточный  учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство  предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных  налоговым законодательством льгот  и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или  даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

     При налоговом планировании не следует  ориентироваться только на налоговые  ставки. Напротив, их размеры с точки  зрения налогообложения хозяйственной  деятельности имеют второстепенное значение. Иначе трудно бы было понять, почему в условиях полной свободы  движения капитала компании продолжают действовать в странах с уровнем  налога на корпорации в 44-50% и не перебираются в 'налоговые гавани', где ставки этого налога 2-5% или он вовсе не взимается.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы

     1.     Гутнов Е.В. Правовое значение объекта налогообложения // Изв. вузов. Правоведение. 2009. №2.

     2.     Карпова В.В., Лукина Н.В., Иванова Н.М. и др. Все налоги России: документы, комментарии, разъяснения. М., Инфра-М, 2007.

     3.     Налоги и налоговое право. / Под ред. Брызгалина А.В. – М.: Дрофа, 2009

     4.     Самсонов Н.Ф., Баранникова Н.П., Стокова И.И. Финансы на макроуровне: Учебное пособие для вузов. – М.: Высшая школа, 2008

         5.     Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М.: Инфра-М, 2009