Особенности НДС при экспортно-импортных операциях

 

Если налогоплательщик не успевает собрать все необходимые документы  в установленный законодательством срок, то:

- ранее выставленный счет-фактура  не может быть зарегистрирован  в книге продаж, поэтому на 181-й календарный день после отгрузки выставляется новый счет-фактура, с учетом ставки НДС, в зависимости от вида товара, 10 или 18%;

- данный счет-фактура регистрируется  в журнале учета выставленных  счетов-фактур и в книге продаж  на дату фактической отгрузки;

- полученные от поставщиков  счета-фактуры регистрируются в  книге покупок на дату отгрузки  товара.

Счет-фактуру в данной ситуации можно выставлять в рублях, так  как сумма НДС рассчитывается на день отгрузки товара (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).

Налогоплательщику придется уплатить в бюджет не только начисленный НДС, но и пени.

Пример 9

Используем данные примера 8 с условием, что факт экспорта в положенный срок не подтвержден. В данной ситуации в бухгалтерском учете февральские записи остаются прежними, а по истечении 180 дней необходимо будет сделать следующие записи:

 

Дт	Кт	Сумма, руб.	Содержание операций
На 18 августа 2009 г.
68/НДС к возмещению	68/НДС к начислению	270 000	Начислен НДС  на сумму неподтвержденной экспортной операции
68 /НДС	19	180 000	Принят к вычету НДС по неподтвержденному экспорту
91–2	68 /НДС к возмещению	270 000	Отнесен к расходам НДС на сумму неподтвержденной экспортной операции
На 19 октября 2009 г.
68/НДС к начислению	51	90 000	Перечислен в  бюджет НДС по неподтвержденному  экспорту

 

В случае если налогоплательщик не подтвердил право на применение ставки 0%, для определения налоговой базы следует поступить следующим образом:

- если имеется предоплата, ее  следует пересчитать по курсу на дату оплаты;

- при отсутствии предоплаты  пересчет производится на дату  отгрузки.

Статьей 149 НК РФ установлен перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС на территории Российской Федерации. Единственное, что требуется от налогоплательщика в этом случае – отразить соответствующие операции в декларации по НДС.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, уплаченные при покупке товаров (работ, услуг), используемых для осуществления необлагаемых операций, учитываются в их стоимости. В связи с этим, например, суммы НДС, уплаченные организацией в отношении услуг по таможенному оформлению, складских и подобных услуг, используемых при осуществлении операций по реализации на экспорт товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения НДС, учитываются в их стоимости (Письмо Минфина России от 08.02.2005 №03–04–08/18).

При этом ст. 149 НК РФ устанавливает два перечня товаров (работ, услуг), реализация которых освобождена от обложения НДС:

- операции, по которым налогоплательщик  не имеет права отказаться  от освобождения от НДС (п. 2 ст. 149 НК РФ);

- операции, по которым налогоплательщик  имеет такое право (п. 3 ст. 149 НК РФ).

 

Заключение

В последнее  время все больше организаций  и индивидуальных предпринимателей осуществляют импортные и экспортные операции. Налогообложение таких  операций имеет определенную специфику.

При импорте товара у покупателя возникает объект налогообложения  НДС. Причем этот НДС уплачивается организацией вместе с таможенными пошлинами на таможне. Фактически уплаченную покупателем при ввозе товаров на таможенную территорию России сумму НДС организация имеет право принять к вычету после принятия на учет указанных товаров и при наличии документов, подтверждающих уплату НДС. Основанием для вычета будет являться таможенная декларация и платежное поручение, подтверждающее уплату НДС. Эти документы следует хранить покупателем в журнале учета полученных счетов-фактур. Начисление НДС производят проводкой Дт19 Кт76 «НДС»

При экспорте «Входной» НДС по товарам может быть принят к вычету. Для этого нужно предоставить перечень документов в налоговые органы, в противном случае НДС уплачивается в полном объеме.

При продаже товаров за рубеж  счет-фактура составляется в общеустановленном  порядке.

Налог на добавленную стоимость имеет  устойчивую базу обложения, которая  мало зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать  средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой  продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при перепродаже  готового изделия. Уклониться от уплаты налога сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой  в расчетных документах усложняет  эти попытки и позволяет налоговым  инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет  на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке  сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для  понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов.

Для формирования в бухгалтерском учете и финансовой отчетности достоверной информацию о результатах экспортно-импортных операций, а также эффективного ведения  внешнеэкономической деятельности,  необходимо достаточное знание и понимание таких областей как:

- методология бухгалтерского учета в России и основы международного учета;

- таможенное законодательство;

- законодательство по налогам и сборам;

- принципы международных коммерческих договоров и обычаи международного торгового оборота;

- законодательная основа, формирующая правовые отношения условий поставки и ответственности за их нарушение;

- законодательство по валютному регулированию и контролю.

 

Список используемой литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть I от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 28.07.2012 N 144-ФЗ); часть II от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 28.07.2012 N 144-ФЗ).
2. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.03 г. N 61-ФЗ.
3. Федеральный закон от 08.11.05 г. N 144-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О таможенном тарифе".
4. Федеральный закон от 08.12.03 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности".
5. Федеральный закон от 08.12.03 г. N 165-ФЗ "О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров".
6. Федеральный закон от 10.12.03 г. N 173-Ф3 "О валютном регулировании и валютном контроле".
7. Федеральный закон от 18.07.99 г. N 183-Ф3 "Об экспортном контроле".
8. Федеральный Закон Российской Федерации «О Внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием государственного контроля в пунктах пропуска через государственную границу Российской Федерации»
9. Федеральный закон «О порядке осуществления иностранных инвестиций в хозяйственные общества, имеющие стратегическое значение для обеспечения обороны страны и безопасности государства»
10. Федеральный закон «О мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами».
11. Федеральный закон «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров».
12. Федеральный закон «Об экспортном контроле»
13. Российская Федерация. Гос.Дума. Федеральный закон. "О бухгалтерском учете" № 129 - ФЗ от 21.11.1996г.
14. Российская Федерация. Гос.Дума Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
15. Приказ МВД РФ и Федеральной налоговой службы от 30 июня 2009 г. N 495/ММ-7-2-347 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений" (с изменениями и дополнениями)
16. Барулин С.В. Теория и история налогообложения. Учебное пособие. М.: Экономист, 2010. 426 с.
17. Барулин С.В., Макрушин А.В., Тимошенко В.А. Налоговая политика в современной России. Саратов: Сателлит, 2011. - 168с.
18. Богуславский М.М. Международное частное право. - М., 2010.
19. Викторова Н.Г. Налоговое право. Краткий курс. СПб: Питер, 2010.
20. Викторова Н.Г., Харченко Г.П. Налоговое право. – СПб.: Питер, 2007.
21. Власов В.И. Власова Г.Б. Теория государства и права, М.: Москва, 2012.
22. Вылкова Е.С. Налоговое планирование М.:Юрайт, 2012.
23. Верещагин С.А. Обособленные подразделения организаций, М.: Налоговый вестник, 2012.
24. Евстигнеев Е.Н. Налоговый менеджмент и налоговое планирование, М.: Инфра-М, 2012.
25. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Харченко Г.П.,. Основы налогообложения и налогового законодательства. - СПб.: Питер, 2004
26. Касьянова Г.Ю. Посредничество: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет. – М.: АБАК, 2012. – 304 с.
27. Косов М.Е. Осокина И.В. Налоговый контроль в налоговом процессе, М.: Магистр, 2012.
28. Крутякова Т.Л. Бухгалтерский и налоговый учет, М.: АйсиГрупп, 2012.
29. Международное коммерческое право. Учебное пособие. П/р В.Ф. Попондопуло. - М., 2010.
30. Пятов М.Л. Бухгалтерский учет и оформление договоров. Учебно-практическое пособие. – М.: Проспект, 2012. – 528 с.
31. Покровская В.В. Организация и регулирование ВЭД. — М.: Юристь, 2009.  
32. Позднякова Л.М. Правовое регулирование внешнеэкономической деятельности. Часть 1. Учебное пособие. – М.: ВАВТ, 2010.
33. nalog.ru – сайт Федеральной налоговой службы.
34. http://www.consultant.ru/ - Система КонсультантПлюс
35. akdi.ru – сайт агентства, специализирующегося в области налогообложения, бухгалтерского учета и права.
36. eeenn.narod.ru – специализированный сайт «Мультимедийное учебное пособие по налоговым дисциплинам»
37. http://www.gazeta-unp.ru/unp.pl?page=news – Газета «Учет. Налоги. Право»
38. Министерство Финансов Российской Федерации – www.minfin.ru – Электронный ресурс.