Особенности исчисления и уплаты НДФЛ

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В РФ установлены федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Налог на доходы физических лиц относятся к федеральным налогам и сборам.

Как и любой другой налог, НДФЛ является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно стремится осуществлять различные задачи. Так, с помощью этого налога обеспечиваются денежные поступления в бюджеты регионального и местного уровней; регулируется уровень доходов населения и соответственно структура личного потребления и сбережения граждан; стимулируется наиболее рациональное использование получаемых доходов; уменьшается неравенство доходов; реализуется действие механизма «автоматических стабилизаторов».

 Подоходное налогообложение  обладает большими возможностями  воздействия на уровень реальных  доходов населения, позволяет с  помощью системы льгот, выбора  объекта и ставок налогообложения  стимулировать стабильные доходы  бюджета за счет повышения  ставок налога по мере роста  заработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени индивидуального  подоходного налога во многом  определяет уровень обложения  и другими налогами. Цели взимания  и основные черты подоходного  налога в России во многом  схожи с принятыми во многих  промышленно развитых странах  аналогичными налогами. Его место  в налоговой системе определяется  следующими факторами:

• подоходный налог - это личный налог, т. е. объектом обложения является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;
• подоходный налог в большей степени реализует основные принципы налогообложения - всеобщность, равномерность и эффективность;
• налоговые платежи регулярно поступают в доходы бюджета;
• основной способ взимания подоходного налога - у источника выплаты дохода - является достаточно простым и эффективным механизмом формирования бюджета государства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами.

 

Налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц регулируется ст. 225 НК РФ.

Налоговый период — календарный год. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду.

Налоговые агенты исчисляют сумму налога:

• нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным налогоплательщику за данный период доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога;
• отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными ставками (9, 15, 30 и 35%);
• без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими агентами сумм налога.

 

Согласно ст. 225 НК РФ, сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с п. 1 ст. 225 НК РФ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские  кабинеты, а также обособленные  подразделения иностранных организаций  в Российской Федерации, от которых  или в результате отношений  с которыми налогоплательщик  получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика  и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

3. Исчисление сумм налога  производится налоговыми агентами  нарастающим итогом с начала  налогового периода по итогам  каждого месяца применительно  ко всем доходам, в отношении  которых применяется 

налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

 Сумма налога применительно  к доходам, в отношении которых  применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

 Исчисление суммы налога  производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком  от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

4. Налоговые агенты обязаны  удержать начисленную сумму налога  непосредственно из доходов налогоплательщика  при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

5. При невозможности удержать  у налогоплательщика исчисленную  сумму налога налоговый агент  обязан не позднее одного месяца, с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

6. Налоговые агенты обязаны  перечислять суммы исчисленного  и удержанного налога не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату дохода, а также  дня перечисления дохода со  счетов налоговых агентов в  банке на счета налогоплательщика  либо по его поручению на  счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

7. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым  агентом у налогоплательщика, в  отношении которого он признается  источником дохода, уплачивается  в бюджет по месту учета  налогового агента в налоговом  органе.

Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

8. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

 

2. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами.

 

1. Исчисление и уплату  налога в соответствии со ст. 227 НК РФ производят следующие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные  в установленном действующим  законодательством порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, - по суммам  доходов, полученных от осуществления  такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты и другие  лица, занимающиеся в установленном  действующим законодательством  порядке частной практикой, - по  суммам доходов, полученных от  такой деятельности.

2. Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

3. Общая сумма налога, подлежащая  уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком  с учетом сумм налога, удержанных  налоговыми агентами при выплате  налогоплательщику дохода, а также  сумм авансовых платежей по  налогу, фактически уплаченных в  соответствующий бюджет.

4. Убытки прошлых лет, понесенные  физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

5. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений ст. 227 НК РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

6. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей, на текущий налоговый период, производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 и 221 НК РФ.

7. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере  половины годовой суммы авансовых  платежей;

2) за июль - сентябрь - не  позднее 15 октября текущего года  в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не  позднее 15 января следующего года  в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

3. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога.

 

1. Исчисление и уплату  налога в соответствии со ст. 228 НК РФ производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя  из сумм вознаграждений, полученных  от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых  договоров и договоров гражданско-правового  характера, включая доходы по  договорам найма или договорам  аренды любого имущества;

 

2) физические лица - исходя  из сумм, полученных от продажи  имущества, принадлежащего этим  лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением  случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

3) физические лица - налоговые  резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие  другие доходы, при получении  которых не был удержан налог  налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие  выигрыши, выплачиваемые организаторами  лотерей и организаторами азартных  игр, за исключением выигрышей, выплачиваемых  в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей;

6) физические лица, получающие  доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений  науки, литературы, искусства, а также  авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) физические лица, получающие  от физических лиц, не являющихся  индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

8) физические лица, получающие  доходы в виде денежного эквивалента  недвижимого имущества и (или) ценных  бумаг, переданных на пополнение  целевого капитала некоммерческих  организаций в порядке, установленном  Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования  и использования целевого капитала  некоммерческих организаций".