Особенности налогового законодательства

Введение

Великое Герцогство Люксембург - государство, расположенное в самом центре Западной Европы. Столица - г. Люксембург. Численность населения - около полумиллиона человек. Законодательно здесь установлен самый высокий в Европе минимальный уровень заработной платы на уровне 1750 Евро. Люксембург по итогам 2011 года имеет один из самых низких бюджетных дефицитов в Еврозоне – 0,6%. Великое Герцогство имеет высокий уровень жизни, высокий валовой национальный доход и низкие ставки корпоративных налогов. Современный Люксембург – наименьшее из 15 государств-членов Европейского Союза (ЕС). Это крупный  европейский перекресток, одна из столиц ЕС, где расположены Суд ЕС, Счетная  палата, ряд дирекций Еврокомиссии, секретариат Европарламента, Европейский  инвестиционный банк. Люксембург также интегрирован практически во все международные структуры - Шенгенское соглашение, Совет Европы, ОЭСР, ВТО. В то же время, Люксембург, будучи крупнейшим финансовым центром, является одним из мировых лидеров по объёмам активов, находящихся в управлении банков (их число составляет около 150) и инвестиционных фондов (более 3000). Кроме того, в стране создана благоприятная среда для компаний, занимающихся холдинговой, страховой, лизинговой деятельностью, управлением интеллектуальной собственностью.

 

Особенности налогового законодательства

Особенностью налогового законодательства Люксембурга является отсутствие единого кодифицированного акта (Налогового кодекса), каждый налог устанавливается отдельным законодательным актом. Система штрафов и закон о компаниях сходны с Бельгийскими законами, закон о корпоративном налогообложении позаимствован в Германии.

Хотелось бы отметить тот факт, что Люксембург в особенности интересен для размещения капитала, регистрации патентов, лицензий и торговых марок, поскольку компании, которые зарегистрированы в форме холдинга в соответствии с образцом 1929 года, полностью освобождены от налогов, согласно действующему налоговому законодательству страны. Единственными затратами для владельцев холдингов в Люксембурге являются: гербовый сбор, в размере 1% учредительного капитала и ежегодный налог по квоте (0,2% от капитала), а также госпошлина за внесение данных о компании в реестр при регистрации.

http://www.offshorewealth.info

 

Система налогов и сборов

• Прямые налоги:
• корпоративный подоходный налог (налог на прибыль организаций — фр. Impôt sur le revenu des collectivités),
• налог на доходы физических лиц (фр. Impôt sur le revenu des personnes physiques),
• муниципальный налог, взимаемый правительством от имени коммун,
• налог на имущество,
• земельный налог (фр. Impôt foncier — Grundsteuer), взимаемый муниципалитетами самостоятельно;
• Косвенные налоги:
• НДС (фр. Taxe sur la valeur ajoutée),
• акцизы на топливо, табак, алкоголь;
• Сборы:
• годовой регистрационный налог (фр. Taxe d'abonnement),
• регистрационные и гербовые сборы (фр. Droits d’enregistrement),
• импортные пошлины.

 

В налоговой системе и доходах бюджета важная роль принадлежит налогу на прибыль корпораций. Его уплачивают:

• акционерные общества открытого и закрытого типа;

• товарищества с ограниченной ответственностью;

• кооперативы;

• некоторые другие виды юридических лиц.

 

Не являются плательщиками налога:

• полные товарищества;

• командитные товарищества;

• неприбыльные организации.

 

Корпоративный подоходный налог (Impôt sur le revenu des collectivités) взимается с общего дохода компании, уменьшенного на сумму расходов.

Резидентными компаниями для налоговых целей считаются: а) компании, зарегистрированные и имеющие юридический адрес в Люксембурге; б) компании, управление и контроль которыми осуществляется из Люксембурга.

Для компаний - резидентов Люксембурга налогообложению подлежат все их доходы общемирового происхождения, со специальными исключениями для дивидендов, прироста капитала и доходов от роялти.

Для компаний - нерезидентов Люксембурга налогообложению подлежат только доходы, полученные ими от источников в Люксембурге, также со специальными исключениями для дивидендов, прироста капитала и доходов от роялти.

Корпоративный подоходный налог в Люксембурге взимается на основании Закона о подоходном налоге от 4 декабря 1967 г.

В настоящее время ставка налога на доходы люксембургских компаний составляет 29,22 процента. Она формируется из базовой ставки корпоративного налога (21%), сбора в фонд занятости (1,47%), и муниципального бизнес-налога в г. Люксембург (6,75%).

Данная ставка корректируется регулярно, но не значительно. Так, в 2013 г. ранее действовавшая ставка 28,80% была повышена за счет увеличения сбора в фонд занятости («налога солидарности») с нынешних 1,05% (что составляло 5% от базовой ставки) до 1,47% (7% от базовой ставки).

С 2013 г. вводится минимальный налог для всех компаний, зарегистрированных или фактически управляемых из Люксембурга. При этом минимальный налог будет не окончательным, а авансовым платежом по налогу на доходы. В частности, минимальный налог для компаний SOPARFI повысился с1500 евро в год до 3000 евро (3210 евро с учетом налога солидарности). ( Soparfi - это обычное ООО,которое становится Soparfi только когда более 12 месяцев обладает  по меньшей мере 10% капитала другой полностью ;налоговые льготы предоставляются только при соблюдении данных условий http://www.finexis.lu/RU/download/Finexis%20Factsheet%20SOPARFI%20-%20RU.pdf)

Для остальных корпораций, не являющихся SOPARFI, сумма минимального налога определяется на основании баланса компании за соответствующий финансовый год. Например, при балансе до 350000 евро минимальный налог составит от 500 евро (535 евро с учетом налога солидарности); при балансе от 350001 до 2000000 евро минимальный налог составит 1500 евро (1605 евро с учетом налога солидарности) и т.д. При балансе свыше 20000000 евро суммарный минимальный налог составит 21400 евро.

 

Налог на дивиденды у источника выплаты. По общему правилу налог у источника на дивиденды, выплачиваемые люксембургской компанией своим акционерам, удерживается по ставке 15%. Таковы, в частности, случаи перечисления дивидендов оффшорным компаниям или физическим лицам.

Дивиденды, распределённые люксембургской компанией, освобождаются от налога у источника выплаты, если компания-получатель является:

а) другой полностью налогооблагаемой резидентной компанией;

б) компанией, являющейся резидентом государства-члена ЕС и перечисленной в статье 2 Директивы ЕС о материнских и дочерних компаниях (в частности, Кипр, Мальта и др.).

Если компания-получатель дивидендов является резидентом страны, с которой у Люксембурга имеется налоговое соглашение, будут применяться пониженные ставки в соответствии с соглашением.

Проценты и роялти, выплачиваемые SOPARFI в адрес иностранной компании, не подлежат налогообложению налогом у источника в Люксембурге.  

http://www.apollonium.ru/lowtax/luxemburg/

http://www.klerk.ru/law/articles/333013/

 

Налоговое удержание (Retenue d’impôt)

Наряду в с вышесказанным стоит отметить налоговое удержание в размере 15%, которое взимается с дивидендов, выплачиваемых компании-нерезиденту (если в соответствии с определенным международным договором ставка не была снижена или компания не была освобождена от выплаты дивидендов). В отношении дивидендов, выплачиваемых компании в соответствии с условиями Директивы ЕС 90/435/EEC, не взимается налоговый вычет. Согласно Люксембургскому законодательству данный налоговый режим применяется и для материнских компаний из государств, не входящих в Европейский союз (http://www.worldbiz.ru).

 

Подоходный налог на физлица в Люксембурге взимается с дохода налогоплательщика по прогрессивной шкале. Физические лица — резиденты Люксембурга облагаются подоходным налогом в отношении дохода, полученного из всех источников. У нерезидентов облагаются только доходы, полученные из люксембургских источников. Налогоплательщиком признается лицо, проживающее в Люксембурге не менее 6 месяцев в году. Налоговую базу можно уменьшить на сумму различных вычетов, включая отчисления в социальные фонды.

Налоги довольно высоки, исключение составляют лишь холдинговые компании, которые оплачивают только:

• налог на капитал, оплачиваемый при регистрации по ставке 1 % от акционерного капитала и последующих увеличений его размера;
• ежегодный налог в размере 0,2 % от уставного капитала.

 

Подоходный налог рассчитывается для восьми различных источников поступления доходов:

• доход, полученный от торговли или занятия бизнесом, т.н. доход от бизнеса;
• профессиональный доход;
• доход от занятий сельским хозяйством и лесничества;
• доход от индивидуальной трудовой деятельности;
• доход наемных работников;
• пенсии и ежегодные ренты;
• доход от инвестиций;
• доход, полученный от аренды и сдачи внаем;
• доход, полученный из других источников (включая прибыль на капитал).

Все эти виды доходов детально описываются в местном законодательстве. Налоговое законодательство Люксембурга предусматривает множество пособий, удержаний и льгот, включая детские пособия, налоговые льготы для семей, имеющих детей, единовременные пособия на детей, пособия для одиноких родителей, вычеты затрат, связанных с занятостью, скидки на получение процентов, скидки для приобретения ценных бумаг, скидки для оплаты работ во внеурочное время, частичные скидки на дивиденды и т.п.

http://www.apollonium.ru/lowtax/luxemburg/

http://www.adhdportal.com/book_944_chapter_16_LJUKSEMBURG.html

http://www.nalogi.net/citizenship/2002/citizen0203_01.1.htm

 

Муниципальный корпоративный налог на доходы (Impôt commercial communal)

Муниципальный корпоративный налог на доходы имеет общие черты с налогом на доходы. Однако муниципальный налог взимается со всех организаций, занятых в коммерческой деятельности, а также компаний резидентов и нерезидентов.

Подсчёт налоговой ставки муниципального корпоративного налога во многом схож с подсчётом ставки налога на доходы.

Ставка муниципального налога на доходы варьируется от 6 до 12% в зависимости от муниципального образования. Налогом облагаются компании, подлежащие уплате налога на доходы, с доходом, превышающим 17 500 евро, и остальные компании с доходом, превышающим 40 0000 евро.

Поскольку налог относится к коммунам (муниципальным образованиям в Люксембурге), налоговая ставка устанавливается, с учетом ставок, принятых в коммуне по муниципальному корпоративному налогу на доходы, которые умножаются на ставку оценочной налоговой базы в 3%. Согласно конституционным принципам герцогства, коммуны обладают финансовым суверенитетом и, следовательно, вправе самостоятельно устанавливать налоговые ставки муниципального корпоративного налога, основываясь на показателях налогового мультипликатора. Показатели варьируются от 200 до 400% в зависимости от коммуны. Такие ставки устанавливаются муниципальными советами коммун. Чтобы высчитать окончательный показатель налоговой ставки коммуны следует умножить ставку оценочной базы (3%) на показатель налогового мультипликатора (от 200 до 400%) Таким образом, для коммуны Люксембург ставка муниципального корпоративного налога будет равна:

2, 25 * 3 = 6,75%

 

Налог на имущество в Люксембурге (Impôt sur la forune)

Налогом на имущество облагаются компании резиденты и нерезиденты. Для юридических лиц существуют два основных налогооблагаемых компонента: оценочная стоимость недвижимого имущества и чистые активы предприятия, которые определяются при расчете налога на доходы.

Налоговая ставка составляет 0,5%. Для некоторых корпораций предусмотрена специальная таблица ставок по налогу на имущество, что связано с их некоторыми особенностями составления балансовой отчетности. http://lawedication.ru/nalogooblozhenie-v-lyuksemburge.html

Люксембургский налог на имущество за вычетом обязательств (состояние) удерживается и со всех частных лиц, которые выплачивают подоходный налог. Обязательства и долги вычитаются из общей суммы стоимости имущества, кроме того, существуют и другие удержания и льготы. Полученные значения пересматриваются раз в три года, если в течение этого срока не произойдет каких-либо существенных изменений. 
Ставка налога на чистую сумму имущества составляет 0,5% конечной суммы оценки и выплачивается в четыре равные взноса в течение всего года. Нерезиденты выплачивают налог на чистую стоимость имущества, находящегося в Люксембурге, по тем же самым статьям, что и резиденты, однако для них не предусматриваются ни удержания, ни льготы. http://www.nalogi.net/too_gr_prew.htm?id=45

 

Земельный налог

Единственный налог, который взимают муниципалитеты самостоятельно — это земельный налог (по подсчетам, среднестатистический владелец дома, окруженного небольшим участком земли, уплачивает 100-150 евро за год).

http://www.nalogi.net/too_gr_prew.htm?id=45

 

НДС. В Люксембурге действует самая низкая в Европе стандартная ставка НДС (VAT) - 15 процентов. Для отдельных категорий товаров и услуг предусмотрены пониженные ставки VAT (12, 6, 3 и 0%). Компании, чья деятельность ограничивается только владением доли (напр., SOPARFI в качестве «чистого холдинга»), НДС не облагаются. Компании, зарегистрированные по НДС, обязаны подавать отдельный НДС-отчет (периодичность его подачи зависит от величины оборотов компании).

Компании подлежат обложению налогом на имущество в размере 0,5% от стоимости чистых активов, с определёнными исключениями.

Доходы физических лиц облагаются по прогрессивной шкале. Максимальная ставка подоходного налога с физических лиц составляет 43,6%. Налог на имущество физических лиц отсутствует. http://www.gestion-law.com/09/205/

 

Люксембург увеличит НДС

На эти вынужденные меры, правительство решилось после того как стало понятно, что экономический рост замедлился и поступления в бюджет, например, от электронной коммерции уменьшатся на 700 млн евро в год. По прогнозам роста экономики в ближайшие пять лет, он будет составлять от 1% до 3%.