Особенности налогообложение индивидуальных предпринимателей

·  ЕНВД (Единый Налог на Вмененный Доход) предусматривает уплату единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности. Отличие системы ЕНВД от ОСНО или УСН – то, что ею облагается именно деятельность, а не предприниматель, причем в обязательном порядке. Поэтому ЕНВД может сочетаться как с ОСНО, так и с УСН. Виды деятельности, облагаемые ЕНВД, определяются местным законодательством в пределах перечня, установленного статьей 346.26 Налогового кодекса. При этом если предприниматель занимается еще и видами деятельности, не подпадающими под ЕНВД, то по ним он сдает отчетность и уплачивает налоги в соответствии с ОСНО или УСН. И даже если он лишь иногда осуществляет разовые операции, не облагаемые ЕНВД – должен сдавать отчетность по двум системам.

Ниже приведены несколько  другие формулировки систем налогообложения, связанные с более детальным  разъяснением их различий:

Общая система — это  система налогообложения, при которой  ин дивидуальный предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. Индивидуальный предприниматель платит налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог со своих доходов, а также налог с сумм выплат, производимых в пользу наемных работников и лиц, выполняющих работу на основании договоров гражданско-правового характера, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, государственную пошлину и другие необходимые налоги, сборы и платежи.

Упрощенная система —  это система налогообложения, предполагающая замену целого ряда налогов уплатой  единого налога, исчисляемого по результатам  хозяйственной деятельности за налоговый  период.

Упрощенная система налогообложения  применяется на всей территории Российской Федерации и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта РФ.

В отличие от упрощенной системы налогообложения единый налог на вмененный доход для  отдельных видов деятельности устанавливается  и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов муниципальных  районов, городских округов, городов  Москвы и Санкт-Петербурга. Эта система налогообложения действует в отношении определенных видов деятельности и только при условии принятия соответствующего нормативного акта. Если индивидуальный предприниматель осуществляет виды деятельности, переведенные на ЕНВД в данной местности, то он обязан уплачивать ЕНВД.

Также следует упомянуть  и про Единый сельскохозяйственный налог — это система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Переход на уплату едино го сельскохозяйственного  налога и возврат к общему режиму налогообложения осуществляется индивидуальными  предпринимателями добровольно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Сущность налоговой отчетности

 

Налоговая отчетность представляет собой документацию, содержащую информацию об исчислении налоговых обязательств, представляемую налогоплательщиком в  налоговые органы.

Налоговая отчетность представляет собой:

- налоговые декларации, расчеты,  подлежащие составлению налогоплательщиком  по каждому виду налога и  другим обязательным платежам  в бюджет, а также по обязательным  пенсионным взносам в накопительные  пенсионные фонды;

- заявление на получение  патента на применение специальных  налоговых режимов;

- заявление на получение  регистрационных карточек учета  объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

- заявление на получение  возврата налога на добавленную  стоимость из бюджета;

- заявление на применение  норм соглашений об избежании двойного налогообложения;

- документацию, представляемую  налогоплательщиками, подлежащими  электронному мониторингу.

Налоговая декларация, расчет – это письменное заявление и (или) электронный документ налогоплательщиков, налогового агента, представленное в  налоговые органы, который должен содержать сведения об объектах налогообложения  и объектов, связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых  обязательств и других данных, связанных  с исчислением и уплатой налогов  и других обязательных платежей в  бюджет. В случае отсутствия определенных данных, подлежащих отражению в налоговой  декларации и (или) расчетах, соответствующие  приложения к ним, установленные  уполномоченным государственным органом, не представляются.

Налоговая отчетность составляется налогоплательщиком или его представителем, налоговым агентом самостоятельно в порядке и по формам, установленным  уполномоченным государственным органом. Налоговая отчетность составляется на бумажных и электронных носителях  на государственном или русском  языке. При составлении налоговой  отчетности на электронных носителях  налогоплательщик, налоговый агент  обязан по требованию налоговых органов  представлять копии таких документов на бумажных носителях.

Налоговая отчетность должна быть подписана налогоплательщиком, налоговым агентом (руководителем  и главным бухгалтером), а также  заверено печатью налогоплательщика, налогового агента. При составлении  налоговой отчетности в электронном  виде электронный документ должен быть заверен электронной подписью руководителя и главного бухгалтера и электронной  печатью юридического лица.

Электронная подпись налогоплательщика  – это специальное криптографическое  средство обеспечения подлинности, целостности и авторства электронных  документов.

В случае отсутствия либо недееспособности налогоплательщика физического  лица налоговая отчетность подписывается  и заверяется его представителем.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Ответственность индивидуального предпринимателя

 

Индивидуальные предприниматели  отвечают по своим обязательствам всем имуществом (ст. 24 ГК РФ). В состав такого имущества входит и личное имущество, за исключением предметов первой необходимости (ст. 446 ГПК РФ). Это, как  правило, единственное жилье, земля  под ним, предметы домашней обстановки и обихода, одежда, обувь, продукты.

Если предприниматель  причинит имущественный вред физическим или юридическим лицам (чаще всего, контрагентам по сделкам), то его ответственность  будет выражена в возмещении убытков. Убытки представляют собой не только реально понесенные имущественные  потери (прямой ущерб), но и неполученный доход (упущенная выгода).

Даже если договор не упоминает  специально об ответственности в  виде возмещения убытков, это не означает, что компенсация потерь невозможна. Однако предприниматель может сократить  долю ответственности, если при заключении договора он ограничит ее возмещением  исключительно прямого ущерба. Такое  условие не противоречит закону.

Гражданско-правовые договоры могут предусматривать не только возмещение убытков, но иные санкции  имущественного характера. Наиболее распространенные из них - неустойки. Неустойки могут  быть установлены в виде твердой  суммы (штраф) или в виде платежа, зависящего от длительности нарушения (пени). Кстати, контрагенты не вправе требовать от предпринимателя выплаты  неустойки за ненадлежащее исполнение обязательств, если ответственность  за такое исполнение не была предусмотрена  в договоре.

Гражданское законодательство устанавливает специальные правила  относительно соотношения убытков  и неустойки. Если договором не предусмотрено  иное, убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой. Однако стороны  договора могут установить иные варианты:

- по выбору кредитора  взыскиваются либо убытки, либо  неустойка;

- взыскивается только  неустойка;

- взыскивается неустойка  и сверх нее убытки в полном  объеме.

Гражданско-правовые отношения  допускают добровольное исполнение обязанности по уплате неустойки  и убытков. В противном случае взыскание происходит по суду. В  этом случае предпринимателю возможно придется дополнительно возместить судебные затраты взыскателя, включая  расходы на адвоката и государственную  пошлину (ст. 98 ГПК РФ, ст. 110 АПК РФ).

Суд может предоставить рассрочку  либо отсрочку уплаты неустойки. Кроме  того, суд может уменьшить размер неустойки, если ее величина явно несоразмерна последствиям нарушения (ст. 333 ГК РФ).

Важно понимать, что если предприниматель лично не виноват  в срыве сделки или в причиненном  ущербе, то он все равно отвечает за неисполнение обязательств по договору. Он может быть освобожден от ответственности, только если обстоятельства непреодолимой  силы (форс-мажор) помешали исполнить  обязательства. Такие факты должны быть подтверждены документально. Однако условие о безвиновной ответственности устанавливается в договоре по желанию сторон. Это значит, что партнеры по сделке могут указать, что предприниматель будет отвечать только за то, в чем он непосредственно виноват. Кстати, и в законе могут содержаться такие ограничения. Например, производитель сельскохозяйственной продукции, не исполнивший свои обязанности по договору контрактации, отвечает только при наличии своей вины (ст. 538 ГК РФ). А если перевозчик докажет, что он не виноват в утрате, недостаче или порче груза, то он не будет отвечать за это (ст. 796 ГК РФ).

Если индивидуальный предприниматель  использует наемный труд, то он является работодателем и должен соблюдать  требования трудового законодательства. В частности, предприниматель-работодатель несет материальную ответственность  перед своими работниками.

Интересно, что работник не обязан в суде доказывать неправомерность  действий работодателя или его виновность для требования о возмещении вреда. Достаточно доказать наличие факта причинения вреда имуществу и размер причиненного вреда (ст. 233 ТК РФ). Вместе с тем, если работодатель докажет, что не нарушил закон, то ответственности он нести не будет (ст. 1064 ГК РФ).

Самая главная особенность  трудовых договоров, заключаемых предпринимателями-работодателями, состоит в обязательной регистрации  таких договоров. Законодатель возложил эту обязанность на работодателя (ст. 303 ТК РФ). Если бизнесмен решил  оформить «временный» трудовой договор  или не заключать соглашение по принципу «приглядимся к работнику, а там  видно будет», то за это ему грозит штраф до 5 тысяч рублей (ст. 5.27 КоАП РФ). Кроме того, предприниматель не сможет уменьшить свой доход на зарплату работников, с которыми заключены «липовые» договоры.

Но все-таки больше в такой  ситуации теряет работник. Ведь время, отработанное у предпринимателя  по незарегистрированному трудовому  договору, может быть не засчитано  в его трудовой стаж.

Кстати, если индивидуальный предприниматель работает по найму (оказывает услуги по управлению компанией), тогда важным становится вид договора, который он заключает с организацией. Если предприниматель оформляет  гражданско-правовой договор (возмездного  оказания услуг, доверительного управления имуществом), то он не будет подчиняться  трудовому законодательству. А работая  по трудовому договору, предприниматель  может быть привлечен к дисциплинарной ответственности, включая увольнение. Отметим, что предприниматель-руководитель может быть уволен по любым основаниям, перечисленным в трудовом контракте.

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В соответствии с Гражданским  кодексом РФ индивидуальный предприниматель, как и коммерческое юридическое  лицо, действует от своего имени  и совершает любые, не запрещенные  законом сделки, которые связаны  с осуществлением предпринимательской  деятельности, совершаются систематически или постоянно и направлены на получение прибыли.

Индивидуальным предпринимателем является гражданин, решивший вести  предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и зарегистрировавшийся в установленном  порядке.

Основное отличие положения  ПБОЮЛ от положения учредителя юридического лица - хозяйственного общества - объем  ответственности. Индивидуальный предприниматель  отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, то есть по решению суда взыскание может  быть обращено на все имущество, кроме  того имущества, на которое, в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. Учредитель же юридического лица (ООО и АО) несет имущественную  ответственность только в пределах внесенного вклада в уставный капитал  общества.

Что же тогда привлекает в этой форме ведения бизнеса?

Основное преимущество на данный момент - это упрощенный порядок  регистрации и прекращения деятельности ПБОЮЛ. На втором месте стоит упрощенная система ведения бухгалтерского и налогового учета. Учет ведется  в книге учета доходов и  расходов котловым методом, то есть фактически не требуется специальное бухгалтерское  образование. На втором месте - потому что и юридическое лицо может  перейти на упрощенную систему налогообложения  и отчетности, если является субъектом  малого предпринимательства. 

 

 

Список литературы  

 

1.Конституция Российской  Федерации 1993 г. – М., 2007.

2.Гражданский кодекс Российской  Федерации (части 1,2 с изменениями  на 1 января 2009 года).

3.Гражданский кодекс Российской  Федерации (часть вторая, статьи 454 - 1109) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (в ред. ФЗ  от 02.06.2006 г. №19-ФЗ; с изменениями  на 1 января 2009 года)

4.Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (с изменениями на 1 января 2009 года)

5.Абчук В.А. Курс предпринимательства.  – СПб.: Издательство «Альфа», 2008.