Особенности налогообложения НДС кредитных организаций

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налогов. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, сумма указанного налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю. Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты производят уплату налога по месту своего нахождения.

При ввозе товаров  на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Головной офис банка  производит централизованную уплату налога на добавленную стоимость (в целом  по организации, включая все обособленные подразделения). Долю налога на добавленную стоимость за истекший налоговый период (календарный месяц) филиалы Банка полностью перечисляют в Головной офис.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения банка, в  состав которого входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащего уплате банком в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений банка. Удельные веса определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников на конец отчетного налогового периода и среднегодовой стоимости основных производственных фондов этих организаций и их обособленных подразделений за календарный год, предшествующий налоговому периоду.

Заключение

Анализ практики применения НДС позволяет выделить два характерных направления изменений налогового законодательства: 1 - расширение операций банков, освобождаемых от налогообложения (например, поручительство за третьих лиц по исполнению обязательств в денежной форме); 2 - уточнение содержания действующих освобождений с учетом технологии осуществления банковских операций (например, по операциям с банковскими картами). Исследование содержания изменений и спорных вопросов применения главы 21 НК РФ позволило сформулировать методологические подходы к налогообложению НДС:

- обоснование перечня  освобождаемых от НДС операций, совершаемых банками, с позиции  преимущественного значения принципа  экономии в налогообложении, выражающемся в эффективности налогового контроля; такое освобождение приводит к относительному уменьшению поступлений в бюджет при достаточно существенном сокращении расходов на администрирование освобождения; особую актуальность данный подход имеет в отношении тех операций, которые технологически обусловлены и взаимосвязаны с банковскими, например, по валютным операциям в части посреднических сделок;

- обеспечение налогового  регулирования, направленного на  своевременное отражение в положениях налогового законодательства внедрения инновационных технологий, например, системы "клиент-банк";

- целесообразность включения  НДС в группу налогов, которые  либо стимулируют прогрессивные процессы, либо сдерживают негативно влияющие на развитие экономики,  например, обложение НДС переуступки права требования.

Исходя из названных  методологических подходов, можно предложить методы разрешения имеющихся противоречий в налогообложении НДС,  в т.ч. относительно операций, связанных с кредитованием.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 07.12.2011) // Собрание законодательства РФ. 07.08.2000. № 32. Ст. 3340.
2. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Магистр, 2010.
3. Бутыльков М.Л. Налогообложение как фактор банковской деятельности.- М.: Финансы и кредит, 2011.
4. Веренков А.И., Гвесилиани Т.В. Большая книга бухгалтера банка. Часть П. Бухгалтерский учет. М.: Издательская группа "БДЦ-пресс", 2009.
5. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики / Под ред. Л.П.Павловой. М.: Финансы и статистика, 2010.
6. Дадашев А.З. Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2009.
7. Дакинов С.П. Налогообложение услуг по предоставлению кредитов НДС // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2009. - №3. С. 82-85.
8. Абрамова Н.В., Князев Р.В., Кочкин М.П., Малявкина Л.И., Шишкоедова Н.Н. Налоговый учет. – М.: Главбух, 2008.
9. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2007.
10. Каморджанова Н. А. Карташова И. В. Питер Бухгалтерский учет, 2009.
11. Кожинов В.Я. Налоговый учет. – М.: КНОРУС, 2006.
12. Логинов П. НДС по операциям с производными финансовыми инструментами//Финансовая газета. – 2010, N 5.