Особенности налогообложения налога на прибыль

ГОУ ВПО

«СУРГУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕСИТЕТ

Ханты-Мансийского  автономного округа – Югры»

Кафедра налогов и налогообложения 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

Тема: «Особенности налогообложения налогом на прибыль» 
 
 
 
 

           Выполнил: студент 21-83 гр. 4 курса

                                                       Экономического факультета

                   Кулик

                   Юлия

                            Витальевна

                                                 Научный руководитель:

                                  Преподаватель

                       Шевнина

                     Галина

                            Витальевна   

Сургут, 2011 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1. Исторические аспекты налогообложения налогом на прибыль

1.1. История становления налогообложения налогом на прибыль…………6

1.2. Законодательная база…………..…………………………………………14

1.3.Сравнительная характеристика по этапам развития налогообложения налогом на прибыль…………………………………………………………….28

Глава 2. Характеристика налогообложения налогом на прибыль

2.1. Элементы налога на прибыль…. …………………………………………..45

2.2. Налоговая  ставка налога на прибыль и  практические примеры........................................................…………………………………..54

Глава 3. Проблемы и перспективы развития налога на прибыль

3.1. Арбитражная практика…. …………………………………………..

3.2. Основные  направления налоговой политики  на 2012 - 2114 года.

Заключение……………………………………………………………………….

Список  литературы………………………………………………………………

Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства  и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, - которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

     Налог как экономическая категория  представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

С переходом  экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели  и в каких размерах направлять полученную прибыль.

     Прибыль как экономическая категория  – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между  выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

     Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.

     Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году  закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.

     Однако  постоянное экспериментирование с  законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом  количестве издаваемых изменений и  дополнений часто не позволяет предприятиям правильно  ориентироваться в  порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами. 

     Актуальность  рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль  является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

     Целью работы является изучение теоретических  аспектов налога на прибыль, его роли в формировании бюджета, рассмотрение перспектив его развития. Важным направлением в работе стало изучение приоритетных направлений и проблем развития налога на прибыль.

     Объектом  исследования данной курсовой работы является система налогообложения  хозяйствующих субъектов.

     Предметом исследования выступают процессы налогообложения прибыли предприятий или хозяйствующих субъектов в РФ.

     В соответствии с проблемой, целью  и предметом исследования поставлены следующие задачи:

1. выявить актуальность темы;
2. рассмотреть теоретические основы налога на прибыль;
3. проанализировать основные проблемы функционирования налогообложения прибыли в РФ;
4. определить перспективы развития налога на прибыль предприятий или хозяйствующих субъектов в РФ.

 
 
 
 

Глава 1. Исторические аспекты  налогообложения  налогом на прибыль

1.1 История становления налогообложения налогом на прибыль

     Налог на прибыль организаций – основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог на прибыль  предприятий и организаций, введен с 1 января 1992 года.

     Однако  у дореволюционной России имеется  богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период   военных действий.

     Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий  и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на  погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

     Принятый  под грохот пушек Первой мировой  войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы – годы военные.

     Налогу  подлежали:

     - предприятия, обязанные публично  отчитываться о результатах своей  финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;

     - подряды и поставки, на которые  были получены особые промысловые  свидетельства, если совокупность  полученных от этих видов деятельности  прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год;

     - лица, входившие по избранию или  найму в состав правлений учетных  и наблюдательных комитетов и  ревизионных комиссий в акционерных  предприятиях, а также управляющие  этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-1913 гг.

     Не  подлежали налогообложению налогом  отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора  за 1915 окладный год. Для остальных  предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

     Надо  отметить, что налоговые органы дореволюционной  поры, даже при неразберихе и сумбуре  военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

     Владельцы торговых и промышленных предприятий  высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.

     В действовавшем на 1916-1917 годы Положении  о промысловом налоге не содержалось  указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.

     Этот  пробел закона восполнялся лишь практикой. Так, с неотчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году. 

     Новыми  правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для неотчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налог взимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).

     Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих  размерах:

     1. с предприятий, не обязанных  публично отчитываться о результатах  своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;

     2. с предприятий, обязанных публично  отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли.

     Предельный  размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

     Из  вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной  России  находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в  определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время  собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета.  
 
 
 
 
 
 

    1.3. Сравнительная характеристика по этапам развития налогообложения налогом на прибыль

    Общие и отличительные черты

     Анализ  налога на прибыль корпораций (организаций) в России и в зарубежных странах  – Германия, Франция, Норвегия, Канада, США, позволяет выявить общие  и отличительные черты его  формирования.

     Ставка  налога на прибыль определяет, в  какой мере данный налог сочетает в себе стимулирующую (регулирующую) и фискальную функции. Процентная ставка налога на прибыль корпораций (организаций) в 20% в России отражает более фискальную направленность. В остальных рассматриваемых мной странах ставка налога на прибыль ориентированна прежде всего на развитие производства, т.е. имеет стимулирующую (регулирующую) функцию. Исключение составляет Франция, Норвегия.

     Сравнительный анализ налогообложения прибыли  организаций в России и зарубежных странах показал, что одним из главных направлений налоговых реформ в экономиках данных стран стало последовательное снижение налогового давления на производителя в соответствии с концепцией А. Лаффера Согласно теории А. Лаффера,  увеличение  налоговых  ставок  только  до  определенного предела  способствует  росту  налоговых  поступлений,  при  его   достижении поступление налогов начинает постепенно замедляться, а затем при  превышении этого  предела  произойдёт  снижение  доходов  бюджета,  или   их   падение. Именно   А.   Лаффер обосновал,   что   только   снижение    налоговой    нагрузки    стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу  и  предприимчивость.