Особенности применения специальных налоговых режимов в Российской Федерации

В соответствии с пунктом 6 ст. 346.18, НКРФ налогоплательщик, который  применяет в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, уплачивает минимальный  налог. Сумма минимального налога исчисляется  в размере 1 процента от налоговой  базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. При этом оговорено, что налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить  разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положением пункта 7 ст. 346.18 НКРФ.

 

4. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

 

Глава НК РФ с 1 января 2003 г. заменила Федеральный закон от 301.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход  для определенных видов деятельности». При этом в порядке исчисления и уплаты ЕНВД произошли значительные изменения.

Платить ЕНВД будут только те организации, которые занимаются:

1. Оказанием бытовых услуг (ремонт обуви, одежды, бытовой техники, услуги парикмахерских, прачечных, химчисток и т.д.);
2. Оказанием ветеринарных услуг;
3. Оказанием услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4. Розничной торговлей через магазины павильоны с площадью торгового зала не более 150м², палатки, лотки, и другие объекты, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
5. Оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
6. Общественным питанием с использованием зала площадью не более 150м²;
7. Перевозкой пассажиров и грузов с использованием не более 20 автомобилей;
8. Распространением или размещением наружной рекламы.

Розничной торговлей в  целях исчисления ЕНВД не будет признаваться реализация следующих подакцизных  товаров: легковые автомобили и мотоциклы  с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт; автомобильный бензин; дизельное  топливо; моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин. Так же к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания. Услуги ломбардов исключены из перечня бытовых услуг.

В статью 346.26 Налогового кодекса  РФ были внесены изменения, существенно  ограничивающие возможность применения ЕНВД и вступающие в силу с 01.01.2009. Так, в пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, у которых среднесписочная численность сотрудников за предшествующий календарный год превышает 100 человек, не могут быть переведены на уплату ЕНВД. Нужно учесть, что в каждом регионе ЕНВД вводят местные власти. Они же определяют виды деятельности (в пределах указанного перечня), в отношении которых применяется этот налог. Причем переход на ЕНВД является не добровольным, а обязательным. Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций и налога на имущество организации. Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц.

Организации, являющиеся налогоплательщиками  единого налога, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную  стоимость, подлежащего уплате в  соответствии НКРФ при ввозе товаров  на таможенную территорию РФ. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиком в  соответствии с общим режимом  налогообложения.

Объектом налогообложения  для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого  налога в зависимости от вида предпринимательской  деятельности используются следующие  физические показатели, характеризующие  определенный вид предпринимательской  деятельности, и базовая доходность в месяц:

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая  индивидуальных предпринимателей	7500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая  индивидуальных предпринимателей	7500
Розничная торговля через магазины, которые имеют торговые залы	Площадь торгового зала (м2)	1800
Оказание автотранспортных       услуг по перевозке грузов	Количество автотранспортных средств, используемых для                                 перевозки грузов	6000
Распространение наружной рекламы  с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля (в  квадратных метрах)	4000

  

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Размер К1 устанавливается Минэкономразвития России каждый год.

На 2013 год установлен коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД). Он составляет 1,569.

Коэффициент-дефлятор К1 – одна из составляющих формулы расчета ЕНВД. ЕНВД=Физический показатель доходности * базовую доходность * К1 * К2 * 15%.

К1 учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде. Он устанавливается ежегодно и публикуется перед началом года применения. Несмотря вступившие в силу с 2010 года требования перемножать коэффициенты-дефляторы предыдущих лет для определения К1, перемножать их не надо.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента K2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном Кодексом порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента K2, действовавшие в предыдущем календарном году.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная  регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Согласно статьи 346.31 ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Налоговым периодом по единому  налогу на вмененный доход признается квартал.

Вмененный доход рассчитывается по формуле:

Вмененный доход = Базовая  доходность на единицу физического  показателя × Количество физических показателей × Коэффициенты базовой  доходности.

Сумма единого налога, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  налогоплательщиками на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское  страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством  Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

2. патентная система налогооблажения

 

Патентная система налогообложения  применяется индивидуальными предпринимателями  наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах.

Патентная система налогообложения  применяется в отношении следующих  видов предпринимательской деятельности:

1) ремонт и пошив швейных,  меховых и кожаных изделий,  головных уборов и изделий  из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных  изделий;

2) ремонт, чистка, окраска  и пошив обуви;

3) парикмахерские и косметические  услуги;

4) химическая чистка, крашение  и услуги прачечных;

5) изготовление и ремонт  металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) ремонт и техническое  обслуживание бытовой радиоэлектронной  аппаратуры, бытовых машин и бытовых  приборов, часов, ремонт и изготовление  металлоизделий;

7) ремонт мебели;

8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;

9) техническое обслуживание  и ремонт автотранспортных и  мототранспортных средств, машин и оборудования;

10) оказание автотранспортных  услуг по перевозке грузов  автомобильным транспортом;

11) оказание автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  автомобильным транспортом;

12) ремонт жилья и других  построек;

13) услуги по производству  монтажных, электромонтажных, санитарно-технических  и сварочных работ;

14) услуги по остеклению  балконов и лоджий, нарезке стекла  и зеркал, художественной обработке  стекла;

15) услуги по обучению  населения на курсах и по  репетиторству;

16) услуги по присмотру  и уходу за детьми и больными;

17) услуги по приему  стеклопосуды и вторичного сырья,  за исключением металлолома;

18) ветеринарные услуги;

19) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений,  дач, земельных участков, принадлежащих  индивидуальному предпринимателю  на праве собственности;

20) изготовление изделий  народных художественных промыслов и т.д..

При применении патентной  системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе  по договорам гражданско-правового  характера. При этом средняя численность  наемных работников, определяемая в  порядке, устанавливаемом федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской  деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем. Законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей.