Особенности расчета и уплаты единого налога на вмененный доход

     - НДС(кроме НДС, подлежащего уплате  при ввозе товара на таможенную  территолрию страны).

     До 2010 в перечень входил Единый Социальный налог.

     Все налоги, не вошедшие в вышеуказанный  перечень, подлежат уплате в общеустановленном  порядке, в том числе и взносы на обязательное страхование.

     Организации и пердприниматели, переведенные на уплату ЕНВД не освобождаются от предоставления отчетности, ведения кассовых операций и обязанностей налоговых агентов.

1. Виды предпринимательской деятельности, подлежащие обложению ЕНВД

 

       По  данным МНС РФ, к началу 2002 г. во всех регионах введен единый налог на вмененный доход, в то время как на упрощенную систему перешло менее 3% малых предприятий доля налоговых поступлений которых составила менее 1%.

       Изначально  ЕНВД было создано для обеспечения поступлений в бюджет платежей от тех субъектов, которые по своей природе трудно контролируемы.

       Статья 346.26 НК РФ содержит закрытый перечень видов предпринимательской деятельности, которые могут быть привлечены к  уплате ЕНВД. Конкретный перечень, как  уже сказано в предыдущей главе, устанавливается представительными  органами городов федерального значения, муниципальных районов и городских  округов.

       Согласно  статье 346.26 ЕНВД может применяться  по отношению к следующим видам  деятельности:

• Оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов или отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
• Оказание ветеринарных услуг;
• Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
• Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
• Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (при условии использования для указанных целей не более 20 транспортных средств);
• Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
• Розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
• Оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
• Оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
• Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепов, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;
• Оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;
• Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющие залов обслуживания посетителей.

 
       

2. Объект  обложения ЕНВД. Расчет вмененного дохода.

 

         Объектом обложения единым налогом  с вмененного дохода является  вмененный доход налогоплательщика.

       Статья 346.27 НК РФ определяет вмененный доход как  потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

       Схема расчета вмененного дохода выглядит следующим образом: 

Физический  показатель по данному  виду деятельности

Базовая доходность по определенному  виду деятельности с  учетом коэффициентов  К1 и К2

         
 

Вмененный доход

 
 
 

       Базовая доходность для каждого вида деятельности, облагаемого ЕНВД, установлена Налоговым  Кодексом РФ.

       Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующую определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

       Например  для оказание автотранспортных услуг установлена базовая доходность в размере 6 000 руб. на единицу транспортного средства. Полную таблицу базовой доходности по каждому виду деятельности вы можете увидеть в приложении №1.

       Базовая доходность корректируется на поправочные  коэффициенты К1 и К2.

       Корректирующие  коэффициенты – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного  условия на результат предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом.

       Под физическими показателями по видам  деятельности подразумеваются количество работников, площадь торгового зала, количество транспортных средств и т.д. в зависимости от конкретного типа деятельности.

       Под количеством работников следует  понимать среднесписочную численность  всех работников за каждый календарный  месяц налогового периода.

       В том случе, если в течение налогового периода у налогоплательщика  изменилась величина физического показателя, указанное изменение он учитывает  с начала того месяца, в котором  произошло изменение этого показателя.

       Размер  вмененного дохода за квартал, в течение  которого осуществлялась государственная  регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из количества полных месяцев. 
 

       

3. Применение  поправочных коэффициентов  при ЕНВД

 

       Базовая доходность подлежит корректировке на поправочные коэффициенты К1 и К2.

       Коэффициент К1 – устанавливаемый на календарный  год коэффициент-дефлятор, учитывающий  изменение потребительских цен  на товары в Российской Федерации  за предыдущий период. (см. приложение №2 – установленные значения коэффициента К1).

       Коэффициент К2 – корректирующий коэффициент  базовой доходности, учитывающий  совокупность особенностей ведения  предпринимательской деятельности, в т.ч. ассортимент, сезонность, режим  работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и прочие.

       Конкретные  значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются для всех категорий  налогоплательщиков представительными  органами городов федерального значения, органами муниципальных районов, городских  округов на календарный год в  пределак значений от 0,005 до 1 включительно.

       Пример 2.

       Салон красоты «Елена» оказывает населению  парикмахерские услуги. Регистрация  предприятия произошла в апреле. Количество работников составило: в апреле – 4 человека, в мае – 6 человек, в июне – 7 человек.

       Значение  коэффициентов (условно):

       К1=1,5

       К2=0,32

       Базовая доходность для данного вида деятельности = 7500 руб. на 1 работника.

       Расчет  вмененного дохода начинается с мая.

       Май – 21 600 руб.

       7500*6*1,5*0,32.

       Июнь  – 25200 руб.

       7500*7*1,5*0,32. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Отчетность по ЕНВД 

       2.1       Порядок расчет ЕНВД 

       Налоговой базой для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода. При ее рассчете учитываются значения базовой доходности, физического показателя и значения корректирующих коэффициентов К1и К2 на основании пункта 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.

       Формула расчета налоговой базы выглядит следующим образом:

       ВД = (БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х К2),

       где ВД - величина вмененного дохода;

       БД - значение базовой доходности в  месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

       N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие  данный вид деятельности, в каждом  месяце налогового периода;

       К1, К2, - корректирующие коэффициенты базовой  доходности.

       Как уже упоминалось выше, любые изменения  физических показателей учитываются  с начала месяца, в котором произошли  изменения.

         Определив размер вмененного дохода, необходимо умножить его на ставку единого налога, равную 15% (ст. 346.31 Налогового кодекса РФ).

       ЕН = ВД х 15%,

       ВД - вмененный доход за налоговый  период;

       ЕН - сумма единого налога. 

       Каждый  вид деятельности характеризуется  определенными физическими показателями. При их выборе, следует учитывать  то, что совокупный доход организации  и, соответственно, прогнозируемый на его основе вмененный доход должны зависеть от выбранного показателя и  от его размера (количества). Выбор  физического показателя осуществляется либо на основе экспертной оценки, либо с учетом анализа статистических данных. При этом в течение всего налогового периода должен осуществляться контроль за объемом указанного физического показателя. 

       Пример  4. Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

       Индивидуальный  предприниматель в Воронежской области занимается оказанием ветеренарных услуг для домашних животных. В его распоряжении на начало 2011 года находятся 2 ветеренара, 1 ассистент и 1 секретарь.

       К2 = 0,500 (согласно решению городского совета г. Воронежа от 16.11.05 №179-II (в редакции от 13.10.10)

       Сумма ЕНВД к оплате за квартал составит 3 858,75 руб. (за исключением вычетов из ЕНВД страховых взносов за квартал из вознаграждений работников):

7. 500руб. ´ (1+2+1+1)чел.×0,500×1,372)´15 ¸100).

 

2.2 Порядок  уплаты ЕНВД 

       Налоговым периодом по единому налогу на вмененный  доход принято считать квартал.

       Ставка  единого налога устанавливается  в размере 15% от вмененного дохода.

       Для расчета налога необходимо посчитать  вмененный доход налогоплательщика  за каждый месяц в течение квартала и полученную сумму умножить на ставку налога (15%).

       Плательщики уплачивают ЕНВД по месту осуществления  облагаемой деятельности. Согласно статье 346.28 Налогового Кодекса РФ они должны быть зарегистрированы в налоговых  органах по месту осуществления  деятельности не позднее 5 дней с начала ее осуществления.

       Уплата  налога производится по итогам налогового периода, не позднее 25 числа первого  месяца следующего налогового периода.

       Сумма ЕНВД за налоговый период уменьшается  на сумму уплаченных страховых взносов  на обязательное страхование и пособий  по временной нетрудоспособности, но уменьшение не может быть более 50% от первоначальной суммы начисленного налога. Это касается только взносов, уплаченных с сумм оплаты труда работников, которые непосредственно заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД, а  также взносов за собственное  страхование индивидуального предпринимателя.

       Налоговые декларации по итогам налогового периода  предоставляются в налоговые  органы не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

       Пример 3.

       Используя данные примера 2,

       Вмененный доход за апрель – 0 руб.,

       За  май – 21 600 руб.,

       За  июнь – 25 200 руб.

       Всего вмененный доход составил – 46 800 руб.

       Таким образов ЕНВД = 46 800 * 0,15 = 7 020 руб. 

       Отчётность  на ЕНВД в 2012 году.