Ответственность за налоговые правонарушения

На стадии рассмотрения дела по факту  выявленного правонарушения происходит детальное рассмотрение данного правонарушения с изучением всех имеющихся по делу доказательств.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа выносит  решение:

 

1) о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении  налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных  мероприятий налогового контроля.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа при рассмотрении материалов налоговой проверки обязан выявить, имеются ли обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение правонарушения, установить вину лица в совершении правонарушения и учесть обстоятельства, смягчающие либо отягчающие ответственность, а также определить, не истекли ли сроки давности привлечения правонарушителя к ответственности.

Самостоятельное изменение налоговым  органом собственного решения, вынесенного  по результатам рассмотрения материалов проверки, является неправомерным, учитывая закрепление п. 2 ст. 31 НК РФ принципа закрытого перечня полномочий налоговых органов (специальной правоспособности) и отсутствие конкретной нормы, предоставляющей налоговым органам право отмены или изменения собственных решений¹⁹.

В случае если на вынесенное решение  по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах будет подана жалоба, то решение подлежит пересмотру. Если же жалоба на решение не подана, то после второй стадии сразу наступает  четвертая - исполнение решения о применении к правонарушителю мер ответственности.

Рассмотрение дел о  налоговых правонарушениях финансово-правового  характера и соответственно привлечение  виновных лиц к налоговой ответственности  производится судом на основании  искового заявления о взыскании налоговых санкций.     Налоговый кодекс предусматривает, что с таким заявлением обращается в суд соответствующий налоговый орган после того, как он вынес решение о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 1 ст. 104 НК).

В литературе часто выдвигается вопрос об исковой форме рассмотрения дела о налоговом правонарушении, как проблемный. Исковая форма традиционно используется для разрешения споров, вытекающих из гражданско-правовых отношений, где стороны юридически равноправны. Посредством иска сторона, чьи права и законные интересы были нарушены в результате ненадлежащего выполнения другой стороной своего обязательства, защищает в суде эти права и интересы. Здесь же имеет место налоговое отношение, где налоговый орган, представляя интересы государства, выступает в качестве властвующего субъекта, а налогоплательщик - в качестве обязанного субъекта. Интерес государства в получении неуплаченного организацией налога (недоимки) защищается во внесудебном порядке. Поэтому предметом судебного разбирательства в данном случае выступает привлечение к ответственности (т.е. наказание) лица, обвиняемого государством (представленного налоговым органом) в совершении налогового правонарушения. Иначе говоря, в данной ситуации суд будет рассматривать не иск государства о защите своих прав, а его обвинение определенного лица в совершении правонарушения, именуемого налоговым²⁰.

Необходимо также учитывать, что  в соответствии с п. 2 ст. 10 НК РФ производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном соответственно законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 В настоящее время  законодатель не даёт единого  определения такому понятию   как юридическая  ответственность. 

Отсутствие единого  определения юридической ответственности, влечёт за собой отсутствие и единого определения ответственности в сфере налогообложения. В литературе по налоговому праву можно встретить мнения о том, что к ответственности относится: взыскание неуплаченного (не перечисленного) налога или сбора; пеня; штрафы; приостановление операций по счету в банке; арест имущества и т.д.

Тютин  Д.В. считает, есть основания полагать, что при определении юридической ответственности в целом и ответственности за правонарушения в сфере налогообложения следует исходить из ограничительного, узкого подхода и не допускать смешения в одном понятии различных по цели своей реализации правовых последствий правонарушений. При таком подходе можно предложить следующее общее определение: юридическая ответственность - возникшая вследствие совершения правонарушения и существующая в течение нормативно установленных сроков давности обязанность дееспособного правонарушителя перед государством по несению неблагоприятных юридических последствий, сводящихся к государственно-правовому осуждению и наказанию, имеющая основной целью предупреждение правонарушений²¹.

Ответственность за нарушения  законодательства о налогах и  сборах помимо НК РФ регулируется КоАП РФ и УК РФ.

Выделяется  следующие  виды ответственности за нарушения  законодательства о налогах и сборах

- уголовная ответственность

- административная ответственность

- налоговая ответственность

Данные виды ответственность  хоть и имеют существенные различия всё же тесно связанны друг с другом, умеют общие черты.

Основанием для привлечения  к налоговой ответственности является наличие налогового правонарушения.  Так в ст. 108 НК РФ установлено, что основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

В качестве меры ответственности за налоговые правонарушения НК РФ называет налоговую санкцию, которая устанавливается и применяется только в форме штрафа. Таким образом, налоговое правонарушение в отличие от административного проступка не может повлечь применения таких мер ответственности, как предупреждение, исправительные работы и т. д.

Производство по делам о налоговых  правонарушениях можно определить как процесс привлечения лица к ответственности за совершенное им налоговое правонарушение.

Порядок рассмотрения дел о налоговых  правонарушениях различен в зависимости  от того, в ходе каких мероприятий  налогового контроля выявлено налоговое  правонарушение (ст. 100.1 НК РФ). Если налоговое  правонарушение выявлено в ходе налоговой проверки (камеральной или выездной), то производство происходит в порядке, установленном ст. 101 НК РФ.

В литературе часто выдвигается вопрос об исковой форме рассмотрения дела о налоговом правонарушении, как проблемный. Исковая форма традиционно используется для разрешения споров, вытекающих из гражданско-правовых отношений, где стороны юридически равноправны. Посредством иска сторона, чьи права и законные интересы были нарушены в результате ненадлежащего выполнения другой стороной своего обязательства, защищает в суде эти права и интересы. Здесь же имеет место налоговое отношение, где налоговый орган, представляя интересы государства, выступает в качестве властвующего субъекта, а налогоплательщик - в качестве обязанного субъекта. Интерес государства в получении неуплаченного организацией налога (недоимки) защищается во внесудебном порядке. Поэтому предметом судебного разбирательства в данном случае выступает привлечение к ответственности (т.е. наказание) лица, обвиняемого государством (представленного налоговым органом) в совершении налогового правонарушения. Иначе говоря, в данной ситуации суд будет рассматривать не иск государства о защите своих прав, а его обвинение определенного лица в совершении правонарушения, именуемого налоговым²².

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1.    "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок от 30.12.2008 N 6-ФКЗ и от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)// "Российская газета", № 7, 21.01.2009.

 

2.    Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч.1) от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ (в ред. от 03.11.2011г.) // "Российская газета", № 148-149, 06.08.1998,

 

3.    Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. № 195-ФЗ (в ред. от  15. 01.2013г.) // Российская газета", № 256, 31.12.2001.

 

4.     Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996г. № 63-ФЗ (в ред. от 04.05.2011г.) // СЗ РФ. -1996г. - № 25 -Ст.2954

 

5.      Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 14 июля 2005 г. № 9-П// Российская газета – 2005г.-№ 3828

 

6.      Письмо МНС РФ от 28.09.2001г. №ШС-6-14/734 (в ред. от 12.05.2004) « об ответственности за нарушения налогового законодательства»// "Экономика и жизнь", № 43, 2001,

 

7. http://crimestat.ru/ дата обращения 20.09.2013г.

 

 

8. Алексеева Д.Г., Андреева Л.В., Андреев В.К.  Российское предпринимательское право (под ред. И.В. Ершова, Г.Д. Отнюкова)./ Д.Г. Алексеева - "Проспект", 2010 г.

 

9.  Брызгалин А.В., Головкин А.Н. Налоговая ответственность: общие условия. Учет торговых операций. // Налоги и финансовое право. 2008 г. Ст. 10

10. Брызгалин А.В., Головкин А.Н. Налоговая ответственность: общие условия. Учет торговых операций. - "Налоги и финансовое право", 2008 г

 

11.     Крохина Ю.А. Налоговое право России: учебник / Ю.А. Крохина. -М., - 2007г. Ст. 362

 

12.   Клейменова М.О. Налоговое право: Учебное пособие/ М.О. Клейменова-М.,-2013., Ст.234

 

13.     Корельский В.М. , Перевалова В.Д. Теория государства и права: учебник для студентов высших учебных заведений/ В.М. Корельский . –М.,- 200г. Ст. 324

 

 

14.   Парыгина В.А., Тедеев А. А. Налоговое право. Учебник. 3-е издание, переработанное и дополненное/ В.А. Парыгина. - М., – 2011г.- Ст. 243

 

15.    Практическая налоговая энциклопедия. Том 6. Налоговые проверки (под ред. Брызгалина А.В. - 2007 - 2013 г.)/ ПСП Гарант ( дата обращения 11.12.2013г.)

16.   Проблемы привлечения к налоговой ответственности в России и пути её совершенствования Будников Дмитрий Борисович  автореферат/ http://www.dslib.net/

17.  Петров О. Ответственность за нарушение налогового законодательства // Налоговый вестник.-№5.- 2013г. Ст. 15

18 . Проблемы привлечения к налоговой ответственности в России и пути её совершенствования Будников Дмитрий Борисович  автореферат/ http://www.dslib.net/

 

19. Саяпина Е.Н.Нарушения налогового законодательства // «Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, № 4

20. Тютин Д.В. Налоговое право. Курс лекций (издание второе, дополненное). - Система ГАРАНТ, 2012 г

 

 

 

 

 

.

 

¹ http://crimestat.ru/ дата обращения 20.09.2013г.

² Петров О. Ответственность за нарушение налогового законодательства // Налоговый вестник.-№5.- 2013г. Ст. 15

³ Корельский В.М. , Перевалова В.Д. Теория государства и права: учебник для студентов высших учебных заведений/ В.М. Корельский . –М.,- 200г. Ст. 324

⁴ Тютин Д.В. Налоговое право. Курс лекций (издание второе, дополненное)/ Д.В. Тютин - Система ГАРАНТ, 2012 г.

⁵ Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч.1) от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ (в ред. от 03.11.2011г.) // "Российская газета", № 148-149, 06.08.1998,

⁶ Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. № 195-ФЗ (в ред. от  15. 01.2013г.) // Российская газета", № 256, 31.12.2001,

⁷ Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996г. № 63-ФЗ (в ред. от 04.05.2011г.) // СЗ РФ. -1996г. - № 25 -Ст.2954

⁸ Брызгалин А.В., Головкин А.Н. Налоговая ответственность: общие условия. Учет торговых операций. // Налоги и финансовое право. 2008 г. Ст. 10

⁹ Письмо МНС РФ от 28.09.2001г. №ШС-6-14/734 (в ред. от 12.05.2004) « об ответственности за нарушения налогового законодательства»// "Экономика и жизнь", № 43, 2001,

¹⁰ Ю.А. Крохина. Налоговое право России: учебник / Ю.А. Крохина. -М., - 2007г. Ст. 362

¹¹ Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 14 июля 2005 г. № 9-П// Российская газета – 2005г.-№ 3828

¹²Парыгина В.А., Тедеев А. А. Налоговое право. Учебник. 3-е издание, переработанное и дополненное/ В.А. Парыгина. - М., – 2011г.- Ст. 243

.

¹³ "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок от 30.12.2008 N 6-ФКЗ и от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)// "Российская газета", № 7, 21.01.2009.

¹⁴ Алексеева Д.Г., Андреева Л.В., Андреев В.К. Российское предпринимательское право (под ред. И.В. Ершова, Г.Д. Отнюкова)./ Д.Г. Алексеева - "Проспект", 2010 г.

¹⁵ Брызгалин А.В., Головкин А.Н. Налоговая ответственность: общие условия. Учет торговых операций. - "Налоги и финансовое право", 2008 г.

 

¹⁷ Саяпина Е.Н.Нарушения налогового законодательства // «Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, № 4

 

¹⁸ Клейменова М.О. Налоговое право: Учебное пособие/ М.О. Клейменова-М.,-2013., Ст.234 

 

¹⁹ Практическая налоговая энциклопедия. Том 6. Налоговые проверки (под ред. Брызгалина А.В. - 2007 - 2013 г.)/ ПСП Гарант ( дата обращения 11.12.2013г.)

 

²⁰ Проблемы привлечения к налоговой ответственности в России и пути её совершенствования Будников Дмитрий Борисович  автореферат/ http://www.dslib.net/

 

²¹ Тютин Д.В. Налоговое право. Курс лекций (издание второе, дополненное). - Система ГАРАНТ, 2012 г.

 

²² Проблемы привлечения к налоговой ответственности в России и пути её совершенствования Будников Дмитрий Борисович  автореферат/ http://www.dslib.net/