Отчетность по налогу – форма 2-НДФЛ. Справка о доходах физического лица: структура, порядок заполнения и представления налоговыми агентами

       ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

       ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 

       «МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИБОРОСТРОЕНИЯ  И ИНФОРМАТИКИ» 
 
 
 

Кафедра: «Бухгалтерский учет, финансы и аудит» 
 
 
 
 

     Реферат

     по дисциплине «Налоги с физических лиц»

     на  тему: «Отчетность по налогу – форма 2-НДФЛ. Справка о доходах физического лица: структура, порядок заполнения и представления налоговыми агентами в налоговые органы» 
 
 
 
 
 
 
 

     Работу  выполнила:

     студентка 3-го курса

     группы ЭФ4-0901 (вс) Измайлова Ю.Р.

     Работу  проверила: Киселева Н.В. 

                                                  Москва 2011

Содержание 

Введение                                                                                                                   3

1. Законодательная база по НДФЛ                                                                  4
2. Структура, порядок заполнения и представления формы 2-НДФЛ налоговыми агентами в налоговом органе                                                7

Заключение                                                                                                             10

Список использованных источников                                                                   11

Приложение                                                                                                            12 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных налогов. Впервые  он был введен в Англии в 1798 г. в  виде утроенного налога на роскошь и действовал до 1816 г. В 1842 г. налог был введен вторично с существенными изменениями, отвечающими основным идеям подоходного обложения. В других странах подоходный налог стали применять с конца XIX-начала XX века (в Пруссии – с 1891 г., во Франции - с 1914 г). В России закон о подоходном налоге был принят в 1916 г., а сам налог должен был вступить в действие с 1917 г. Но в связи с революционными преобразованиями закон о подоходном налоге так и не вступил в силу, он был введен только в 1943 г. Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. №1998-1, а затем существенные изменения в системе подоходного налогообложения происходили практически ежегодно, и за десятилетний период (до 2001), они вносились более 10 раз. Корректировке подвергалась сумма необлагаемого минимума, база исчисления налога для конкретных ставок, количество ступеней в шкале ставок, максимальная ставка налога и др., но сам налог продолжал оставаться прогрессивным.

     Важнейшим принципом действующего в настоящее  время НДФЛ, вступившего в силу с 2001 г., стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости  от социальной или иной принадлежности. Ставки налога теперь едины для всех налогоплательщиков. Таким образом, прогрессивность подоходного налога была заменена так называемой «плоской» шкалой НДФЛ, сохраняющей неравенство доходов до и после налогообложения. Крайне важной явилась такая новация: принцип обложения месячных доходов вне зависимости от совокупного годового дохода, действовавший в CCCР, был заменен обложением совокупного годового дохода. Такой подход сохранен и в Налоговом кодексе.

     1. Законодательная база по налогу на доходы физических лиц 

     Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) установлен Налоговым кодексом ст. 13 и относится к федеральным налогам кроме того выделена отдельная глава 23 НК РФ. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет становится налоговой тайной (ст.84.9 и 102 НК РФ).  По налогу срок исковой давности составляет 3 года, о чем говориться в ст. 196 ГК РФ.

     ФНС России приказом от 16.09.11 ММВ-7-3/576@ утвердила новый порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц, а также сообщений о невозможности удержать налог (форма 2-НДФЛ). Новые правила надо применять с 8 ноября 2011 года. С этой же даты перестанет действовать прежний порядок подачи справок 2-НДФЛ, утвержденный еще в 2003 году.

      Согласно ст. 17 Налогового кодекса по данному налогу предусмотрены все элементы налогообложения:

• Объект налогообложения;
• Налоговая база;
• Налоговый период;
• Налоговая ставка;
• Порядок исчисления налога;
• Порядок и сроки уплаты налога.

            При исчислении данного налога необходимо руководствоваться ФЗ, приказами ФНС и МИНФИНА РФ.

     Налогоплательщиками признаются физические лица и Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке.

     В ст. 11 НК РФ разъяснено, что под физическими  лицами следует понимать (абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ):

     - граждан РФ;

     - иностранных граждан;

     - лиц без гражданства.

     При этом несовершеннолетние дети также  являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях  могут выступать их законные представители, в частности родители (Письмо Минфина  России от 10.07.2008 N 03-04-05-01/230, ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/495).

     Не  стоит также забывать, что к  физическим лицам относятся и  индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ).

     Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):

     1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

     2) физические лица, не являющиеся  налоговыми резидентами РФ, но  получающие доходы в РФ.

      Кто такие налоговые резиденты:

     Прежде  всего, обратим внимание на то, что  наличие (отсутствие) у физического  лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ. Иными словами, налоговыми резидентами РФ могут быть признаны и иностранный гражданин, и лицо без гражданства. В свою очередь, российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ (Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-04-06-01/397, ФНС России от 23.09.2008( N 3-5-03/529). Аналогичным образом при определении статуса налогового резидента РФ не имеют значения такие факты, как место рождения и место жительства физического лица.

        Порядок исчисления налога на доходы физических лиц регулируется ст. 225 НК. Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

       Сумма НДФЛ определяется в полных рублях (сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля). Налоговая база по НДФЛ определяется как совокупный трудовой доход налогоплательщика и налоговая база уменьшаются на предусмотренном налоговым законодательством вычеты, которые подразделяются на четыре группы.                                                                                                                                                                              Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты в течение каждого налогового периода ведут учет доходов и вычетов а также исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по каждому физическому лицу. Налоговые агенты также ведут учет доходов по справке о доходах 2-НДФЛ. За каждый налоговый период ведется справка по утвержденной форме. Форма 2-НДФЛ отражает сведения учтенные 1-НДФЛ. По окончанию каждого налогового периода до 1 апреля по окончанию каждого года. Налоговые агенты предоставляют сведения в налоговую инспекцию по месту своей регистрации (ст. 230 п.1), кроме того при вручении подарков, призов и т. д. в случае при невозможности удержать налог необходимо сообщать в налоговую инспекцию в течение 1 месяца с момента выплаты дохода в письменной форме 2-НДФЛ (ст. 226 п.5)

     Налоговые агенты исчисляют сумму налога:

• нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным налогоплательщику за данный период доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога;
• отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными ставками (9,15,30 и 35%);
• без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими агентами сумм налога.

     Налоговые агенты обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми налоговые агенты, выплачивающие доход, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

     Налоговые агенты – российские организации, имеющие  обособленные подразделения, уплачивают налог, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений. 

     2. Структура, порядок заполнения и представления формы 2-НДФЛ налоговыми агентами в налоговые органы.

     

     Сведения о доходах физических лиц и налоге, удержанном за предыдущий налоговый период, сдаются не позднее 1 апреля. Если налоговый агент не может удержать НДФЛ, об этом нужно сообщить не позднее одного месяца с даты окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 230, п.5 ст. 226НКРФ).  

        Согласно новому порядку, налоговые  агенты по своему выбору могут  сдавать справки по форме 2-НДФЛ  на бумаге, на дискете или другом  электронном носителе, а также направлять по телекоммуникационным каналам связи.

       Форму 2-НДФЛ в бумажном виде можно либо принести в инспекцию, либо направить письмом с описью вложения. К справке нужно приложить два экземпляра реестра сведений о доходах (шаблон реестра приведен в приложении № 1 к приказу ФНС; в новом реестре в таблице нужно будет указывать только номер справки 2-НДФЛ, ФИО сотрудника и дату его рождения). 

        Непосредственно в день получения справок и сопроводительных реестров налоговики обязаны провести контроль «заполнения» представленных сведений. Если в какой-то справке выявлены нарушения (заполнены не все необходимые реквизиты формы либо имеются исправления), справка изымается из представленного пакета документов. Данный факт отражается в протоколе приема сведений (приложение № 3 к приказу ФНС). Один экземпляр протокола вручается (направляется по почте) налоговому агенту или его представителю. Протокол без нарушений подтверждает прием сведений по форме 2-НДФЛ. При этом датой представления сведений будет либо дата фактической подачи документов в инспекцию, либо дата отправки письма с описью вложения.

       Новый порядок предусматривает сдачу сведений на следующих электронных носителях: дискетах 3,5", дисках CD, DVD, устройствах flash-памяти. Электронные носители с записанными файлами утвержденного формата можно принести в инспекцию либо направить по обычной почте (с описью вложения). К каждому файлу составляется по два экземпляра реестра сведений о доходах (в бумажном виде).

       При формировании файла нужно придерживаться следующих правил: количество справок, представляемых в одном файле, не может превышать 3000. В одном файле могут содержаться сведения с одинаковой комбинацией реквизитов: ИНН налогового агента, КПП организации, ОКАТО, отчетный период, признак представленных сведений. При этом на этапе приема сведения допускается корректировка адреса в соответствии со справочником адресов (КЛАДР). Сведения на электронных носителях считаются представленными, если они прошли форматный контроль. Результаты форматного контроля оформляются протоколом приема сведений (приложение № 2 к приказу ФНС). Один экземпляр протокола вручается (направляется) налоговому агенту или его представителю.

       Сведения о доходах в электронном виде можно передать по телекоммуникационным каналам связи через специализированного оператора связи, обеспечивающего обмен информацией, либо через интернет-сайт ФНС. Предусмотрен следующий порядок представления сведений через спецоператора.

       Налоговый агент формирует сведения в соответствии с утвержденным форматом. При этом требования к формированию файлов, направляемых по ТКС, аналогичны тем, что предъявляются к файлам, которые сдаются на электронных носителях. Подготовленный файл подписывается электронной квалифицированной подписью налогового агента и в зашифрованном виде направляется в инспекцию. Дату отправки формы 2-НДФЛ фиксирует спецоператор связи.