Планирование и оптимизация НДС

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………....3

 

Планирование и оптимизация  налога на добавленную стоимость..…………...6

Методы оптимизации  НДС…………………..……………………………………8

 

Заключение……………………………………………………………………….17

 

Список используемой литературы………………………………………………18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Построение  российской экономики на принципах  рыночных отношений вызвало необходимость  правового регулирования взаимоотношений  между государством и участниками  экономической деятельности.

Налоги являются одним из средств наполнения бюджета государства, и вопросы их сбора относятся к приоритетным направлениям деятельности государственных (налоговых) органов. Все, это, безусловно, заметно увеличило потребность в защите от налоговых рисков, так как налоговые органы стали предъявлять к бизнесу все больше и больше требований.

Современные тенденции налоговой политики нашего  государства  отражают некоторое  ужесточение по отношению к налогоплательщикам.

Перспективное планирование налогов  необходимо для выбора наилучшего вида налогообложения. Этот процесс включает в себя ряд мероприятий, которые позволяют выработать грамотное направление для налогового планирования. Прежде всего, необходимо оптимально выбрать способ такого осуществления финансовой и экономической политики, чтобы можно было в рамках закона уменьшить размер налогового бремени предприятия.

Планирование налогов в каждый текущий момент времени осуществляется с использованием различных методов  и инструментов налогового планирования, которые являются наилучшими для каждого конкретного периода. В составе текущего планирования налогов принято различать налоговое планирование сделок и планирование налогов различного характера. В зависимости от этого и выбираются соответствующие инструменты оптимизации налогообложения.

Существует несколько методов оптимизации налогообложения, в том числе и агрессивная оптимизация налогообложения. Использование этого метода в настоящее время недопустимо, так как в его основе лежит использование фирм однодневок и другие противоправные методы.

Необходимо  понимать, что экономия, достигаемая, путем использования противоправных схем оптимизации налогообложения, является мнимой. Это всего лишь отложенный платеж, который придется уплатить после проведения налоговой  проверки. При этом размер этого платежа значительно превысит суммы, сэкономленные в результате оптимизации.

Таким образом, методы агрессивной оптимизации  уходят в прошлое, поскольку они  несовместимы с ведением современного бизнеса.

Однако налоговое  планирование в современной ситуации позволяет оптимизировать налогообложение с использованием совершенно «законных» методов оптимизации налогообложения.

 

 

Каким бы идеальным не был план по оптимизации системы налогового планирования, ненадлежащее его выполнение на всех уровнях производственно-коммерческой деятельности предприятия ведет к его несостоятельности. Поэтому, руководство компании должно понимать, что не только грамотное налоговое планирование, но и профессионализм работников, правильное оформление документации позволят достичь поставленных целей по совершенствованию налогового планирования.

Безусловно, современные методы оптимизации налогообложения не так эффективны, как методы агрессивной оптимизации, и прежде всего это связано с тем, что налог на добавленную стоимость, как косвенный налог, фактически невозможно оптимизировать, не нарушая действующие законодательство. Современные методы налоговой оптимизации основаны на сочетании специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения и ЕНВД) с общим режимом налогообложения. Эти методы обладают одним неоспоримым преимуществом – они законны.

Планирование и оптимизация  налога на добавленную стоимость

Налоги с точки зрения предприятий  и бизнесменов зачастую рассматриваются  как своего рода потери, которые необходимо максимально сокращать. Но с позиций государства налоги – это не что иное, как источник средств, которые тратятся на общественные и социальные нужды.

Предприятия не могут самостоятельно выбирать виды и размеры налогов, которые они согласны платить, поскольку законодательно оговорены все виды налогов и порядок их уплаты в казну страны. Наличие органов контроля и исполнительной власти позволяет государству осуществлять надзор за надлежащим исполнением налогового законодательства. В таких условиях для предпринимателей, желающих минимизировать налоговое бремя, один путь – оптимизация налогообложения.

Зачастую налоговая оптимизация  ассоциируется с минимизацией налоговых  отчислений в бюджет. Но это не совсем верно, налоговое планирование на предприятии, которое предполагает относительно небольшие размеры налогов, может вызвать подозрения со стороны органов налоговой инспекции относительно такого планирования налогов для данного вида деятельности.

Поэтому более правильно будет  понимать под оптимизацией налогообложения поиск пути наилучшего сочетания самой структуры налогов и модели налогообложения для фирмы.

Среди предпринимателей наиболее распространенными  методами, направленными на снижение объема налогов, являются: налоговое  планирование, избежание налогов и уклонение от налогов.

Рассмотрим эти методы по отдельности.

Налоговое планирование – это самый  лучший путь для оптимизации налогообложения  и финансовой политики предприятия  в целом. Грамотное планирование налогов позволяет законно сокращать  размеры налоговых отчислений на основе детального изучения налогового законодательства и организации своей хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями оптимизации налогообложения.

Избежание налогов предполагает такую  систему налогового планирования, когда налогоплательщик в отчетности показывает правдивые данные о результатах своей хозяйственной деятельности. Но при этом, используя недостатки и пробелы в законодательстве, позволяет себе не уплачивать налоговые обязательства в должном объеме. Такой вид планирования налогов является незаконным, нарушители привлекаются к суду, но доказать их вину сложно в связи с противоречиями и недочетами в законодательной базе, касающейся налогообложения.

Сознательное уклонение от уплаты налогов – это прямое нарушение законов. Этот метод не является способом оптимизации налогообложения, он, как правило, влечет за собой уголовную

 

 ответственность нарушителей.  В целях уклонения от налогов  предприниматели могут скрывать  свои доходы, создавать видимость  расходов и производить прочие действия, приводящие к искажению налоговой и бухгалтерской информации.

Таким образом, легальная оптимизация  налогообложения состоит в грамотном  планировании налогов, которое не противоречит налоговому законодательству и позволяет  фирме достигать отличных финансово-экономических результатов благодаря использованию наилучшей модели налогообложения.

Вместе с тем зачастую налоговое  планирование решает задачи и в иной плоскости. В рамках инвестиционной деятельности и оформления крупных  сделок налоговое планирование направлено не на уменьшение налогов, а на то, чтобы в результате каких-либо сделок, проведенных не вполне корректно, не возникли излишнее налогообложение и штрафные санкции. В подобной ситуации налоговый результат заключается в отсутствии негативных налоговых последствий.

Можно рекомендовать следующий  порядок налогового планирования:

1. Анализ хозяйственной деятельности.

2. Вычленение основных налоговых  проблем.

3. Разработка и планирование  налоговых схем.

4. Подготовка и реализация налоговых схем.

5. Включение результатов в отчетность  и ожидание реакции контрольных  органов.

Существуют три момента в  экономической деятельности налогоплательщика, когда ему необходимо применять  методы налогового планирования.

Первый - подготовка и планирование новой экономической деятельности нового бизнеса.

Второй - подготовка к проведению крупных  сделок, осуществлению значительных инвестиций, особенно если это связано  с переходом прав на крупные объекты  недвижимости.

Третий - планирование хозяйственной  деятельности на следующий отчетный период.

В течении последних 3 лет, начиная  с 2006 года законодателями приняты серьезные  изменения в 21статье Налогового кодекса  РФ. В результате многие способы  оптимизации налога на добавленную  стоимость, которые были актуальны  еще некоторое время назад, потеряли свой смысл. Во многом это произошло из-за того, что теперь для исчисления НДС факт оплаты уже не играет практически никакой роли. Вместе с тем упрощение процедуры вычета привело к появлению новых схем минимизации налога. Но пользоваться ими следует осторожно.

В числе благоприятных для налогоплательщика  изменений следует отметить, что  с  1 января 2008 года для всех налогоплательщиков (налоговых агентов), независимо от размера их выручки, налоговый период по НДС равен кварталу (ст. 163 НК РФ).

С 01.01.2009г. при проведении взаимозачетов, осуществлении товарообменных операций или использовании в расчетах ценных бумаг перечислять сумму налога отдельным платежным поручением не нужно. Также, покупателю, перечислившему продавцу предоплату, предоставлено право принять к вычету НДС с данной предоплаты, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

 

Методы оптимизации НДС

 

• Применение задатка вместо аванса

Чтобы не платить НДС с полученной от покупателей оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров, работ или услуг (пп.2 п.1 ст.167 НК РФ), надо оформить ее в договоре как задаток.  
Задаток - это денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и обеспечения его исполнения (ст.380 ГК РФ). Таким образом, задаток имеет договорную природу. Если стороны выполнили свои обязательства, сумма задатка превращается в часть оплаты за товары (работы, услуги). Если обязательства не выполнены, то задаток приобретает характер штрафной санкции, которая с оплатой товара не связана.  
Поэтому задаток будет подпадать под обложение НДС только в тот момент, когда он выполнит свою обеспечительную функцию и станет частью оплаты за товар (работу, услугу). Это 

произойдет в момент реализации товаров (работ, услуг).

Соглашение о задатке должно быть оформлено в письменной форме (п.2 ст.380 ГК РФ). Это можно сделать  как путем составления отдельного документа (дополнительного соглашения к договору),  так и включив соответствующие положения непосредственно в текст договора.

• Вклад имущества в уставный капитал

Часто бывает так, что организации  необходимо купить или продать дорогостоящее  основное средство. Таким образом, возникает объект обложения НДС (ст.146 НК РФ).

 Приведенная ниже модель налоговой оптимизации поможет избежать этого.  
Продажа имущества

Вместо сделки купли-продажи фирма-продавец может оформить вклад имущества  в уставный капитал фирмы-покупателя. После этого фирма-продавец выходит из состава учредителей и получает свою долю деньгами. Со стоимости вносимого в уставный капитал имущества НДС не начисляют, зато передающей стороне придется восстановить ранее принятый к вычету налог: по товарам (работам, услугам) - сразу всю сумму, а по основным средствам и нематериальным активам - пропорционально остаточной стоимости до переоценок (п.3 ст.170 НК).

Из правила есть исключение. Так, не нужно восстанавливать НДС  с имущества, которое полностью самортизировано или эксплуатируется не менее 15 лет. Так что старые основные средства и нематериальные активы вы можете внести в уставный капитал покупателя без налоговых последствий. Часто этой схемой налоговой оптимизации лучше не пользоваться. Лучше использовать ее один, максимум два раза, при продаже что-то очень дорогого.

• Использование агентских и посреднических договоров

Согласно ст.167 Налогового кодекса  моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров  (работ, услуг), имущественных прав;  
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.  
Между тем в классической структуре финансовых и товарных потоков продукция может реализовываться через региональные представительства либо напрямую клиентам, расположенным на удаленных территориях. При заключении с ними договора поставки возникает необходимость уплаты НДС при отгрузке товара. Перечисление налога на добавленную стоимость в этом случае можно отсрочить, если продавать ценности не напрямую, а через агента, заключив с ним агентский договор на продажу.  
Второй вариант оптимизации налога на добавленную стоимость представляет собой налоговую