Плательщики, объект обложения, налоговая база акцизов

В целях исчисления налога на имущество иностранные организации  ведут учет объектов налогообложения  в соответствии с установленным  в РФ порядком ведения бухгалтерского учета.

Для иностранных организаций, не осуществляющих в РФ через постоянные представительства, объектом налогообложения  признается находящееся на ее территории недвижимое имущество, принадлежащее  им на праве собственности.

Вместе с тем, в соответствии с п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектами  налогообложения:

1. земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2. имущество федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, принадлежащее им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления и используемого ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

На основании ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения:

1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста России – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
2. религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
3. общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе союзы таких организаций), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого для осуществления их уставной деятельности;
1. организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключение подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
2. учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
4. организации, основной вид деятельности которых – производство фармацевтический продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
5. организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном порядке;
6. организации – в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которого полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов;
7. организации – в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;
8. организации – в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве; испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения, отнесенных в соответствии с законодательством РФ к объектам особого назначения;
9. организации – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
10. организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
11. организации – в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружения, бывших неотъемлемой технологической частью этих объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ;
12. организации – в отношении космических объектов;
13. имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
14. имущество коллегии адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
15. имущество государственных научных центров;
16. научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств – в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

Федеральное законодательство предоставляет широкий перечень льгот. Так, например, освобождаются  от уплаты налога следующие категории  граждан:

• Герои СССР и РФ, награжденные орденом Славы трех степеней;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
• участники войн, боевых операций по защите СССР, РФ;
• лица, пострадавшие от радиации (по законодательству);
• члены семей военнослужащих, потерявшие кормильца;
• граждане из подразделений особого риска;
• уволенные с военной службы (с продолжительностью службы более 20 лет);
• пенсионеры РФ и др.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как  среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, рассчитанная из его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, предусмотренным в учетной политике организации.

Если для отдельных  объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость  для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

В отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляемых деятельность в РФ через постоянные представительства, налоговой базой признается инвентаризационная стоимость этих объектов по данным органов технической инвентаризации.

Ставки налога на имущество  физических лиц установлены в  зависимости от объекта налогообложения  и определяются нормативными правовыми  актами представительных органов местного самоуправления.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения прогрессивные, они устанавливаются представительными  органами местного самоуправления в  зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих пределах:

• при стоимости имущества до 300 тыс. руб. – до 0,1%
• от 300 до 500 тыс. руб. – от 0,1 до 0,3%
• свыше 500 тыс. руб. – от 0,3 до 2,0%

Порядок определения налоговой  базы. Исчисление налога производится налоговыми органами. Лица, имеющие  право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые  органы.

Налог на строения, помещения  и сооружения начисляется по данным об их инвентаризационной стоимости  по состоянию на 1 января каждого года. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности соразмерно их доле в этих строениях, помещениях, сооружениях. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в разных долях.

В соответствии со ст. 376 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

• подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
• каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
• облагаемого по разным налоговым ставкам.

К недвижимому имуществу  согласно ст. 130 ГК РФ относятся земельные  участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т. е., объекты, перемещение  которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том  числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

К недвижимому имуществу  относятся также подлежащие государственной  регистрации воздушные и морские  суда, суда внутреннего плавания, космические  объекты. Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом (например, автомобиль).

Налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами  – первый квартал, полугодие и 9 месяцев  календарного года (ст. 379 НК РФ). Однако законодательный (представительный) орган  субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать их.

Максимальная ставка налога составляет 2,2% (ст. 380 НК РФ). Причем, региональный законодатель вправе установить дифференцированные налоговые ставки в зависимости  от категорий налогоплательщиков. Например, для организаций, оказывающих почтовые и образовательные услуги, некоммерческих и научных организаций, внебюджетных фондов и др.

Кроме того, ставки можно  дифференцировать по видам имущества. Например, из состава имущества научных  организаций можно выделить для  проведения НИОКР лабораторное имущество  и установить для него отдельную ставку.

Порядок исчисления суммы  налога и сумм авансовых платежей по налогу регулируется ст. 382 НК РФ.

В случае уничтожения, полного  разрушения имущества, признаваемого  объектом налогообложения, взимание налога прекращается с месяца, в котором  оно было уничтожено или полностью  разрушено.

При возникновении права  на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налога перерасчет производится не более чем за 3 года по письменному заявлению налогоплательщика.

Платежные извещения об уплате налога вручаются налогоплательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

Уплата налога производится владельцами равными долями в  два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его  не более чем за 3 предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается также не более чем за 3 предыдущих года.

Налог зачисляется в местный  бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. 1 и 2 части
2. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 060400 «Финансы и кредит» и 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / [Г. А. Волкова и др.]; по ред. Г. Б. Поляка. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2008. – 415 с. I Волкова, Галина Александровна.
3. Евстигнеева Е. Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, 6-е изд. – СПб.: Питер, 2009. – 320 с.: ил. – (Серия «Учебное пособие»)