Правила налогового учета

Содержание

Введение…………………………………………………………………………………….……3

Глава 1. Налоговый учет……………………………………………………………………....4

1.1 Понятие налогового учета………………………………………………………………......4 Глава 2. Правила налогового учета…………………..………………………………………………………………………….7 
2.1 Составление и хранение учетной документации………………….……………………………………………………………..…..7 
2.2 Раздельный учет и правила его ведения………………………………………………………………………………….……….12 
Заключение………………………………………………………………………….…………15  
Список используемой литературы………………………………………………….………16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансово-экономической  деятельности предприятия, формируемым  на принципах бухгалтерского учета  в целях определения доли изъятий  доходов в пользу 
государственного бюджета. 

В силу сложившихся в настоящее  время особенностей развития рыночных отношений в Казахстане государство  предъявляет к информационным системам коммерческих предприятий ряд важных требований, способствующих реализации двух главных программ: 
- привлечение зарубежных инвестиций в экономику; 
- наполнение доходной части федерального и местного бюджетов. 

Налоговый учет предполагает полное соответствие хозяйственной деятельности административным нормам, исходя, из которых  они обязаны рассчитывать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды. 

Целью работы является изучение налогового учета и его правила 

 Для достижения поставленной  цели необходимо решить следующие  задачи:  
-  изучить составление и хранение учетной документации;  
- Раздельный учет и правила его ведения; 

Объектом исследования является налоговый  учет.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Налоговый учет

 

1. Понятие налогового учета

 

Понятие "Налоговый учет" вошло  в практику хозяйствования с вводом Закона "О налогах и других обязательных платежах" (1995 год) широкую интерпретацию. По определению профессора В.К. Радостовца "Налоговый учет" - это оперативный учет, который обязаны вести налогоплательщики в течение налогового года для учета доходов и вычетов, причем большинство вычетов и ряд доходов не формируется в бухгалтерском учете. Далее он же отмечает, что налоговый, учет - это самостоятельный вид учета, имеющий свой предмет и методы его осуществления. Многие практические работники рассматривают налоговый учет, как часть или разновидность бухгалтерского учета. 

Определение и содержание налогового учета следует рассматривать  в тесной связи с процессом  исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет, т.к. налоговый учет своей  основной целью имеет точный расчет размера налогового обязательства. Однако, для расчета налогового обязательства не всегда применяются бухгалтерские данные, хотя методология налогового учета почти везде основана на бухгалтерском учете. 
Положения и нормы, регламентирующие порядок и условия ведения налогового учета, содержатся в налоговом законодательстве, где подчеркивается что, то или иное положение применяется в строго ограниченных случаях, когда осуществляется расчет тех или иных налоговых показателей с выделением термина "налоговое обязательство". Следует отметить, что фразе "налоговое обязательство" в действующем нормативном акте уделено значительное внимание (раздел 2). 

В этой связи несовпадение бухгалтерского и налогового учета дает основание  российским авторам, рассматривать  налоговый учет с двух точек зрения: 
- налоговый учет в широком смысле слова; - налоговый учет в узком смысле слова. 
Налоговый учет в широком смысле слова выступает в качестве процесса фиксации имущества налогоплательщиков, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, подлежащей взносу в бюджет. Рассматривая налоговый учет с таких позиций, можно утверждать, что в качестве токового позволено рассматривать любой учет, осуществляемый на предприятии, в том числе статистический и бухгалтерский, т.к. они также связаны с налогообложением.

Налоговый учет в  узком смысле слова есть специализированная система, действующая тогда, когда бухгалтерский учет не применим для расчета сумм причитающихся взносу в  бюджет. Именно такой подход позволяет в РК выделить налоговый учет в "чистом виде", т.е. в качестве самостоятельной и независимой системы финансовых отношений при расчетах с бюджетом, например, по корпоративному подоходному налогу.  
При этом рассмотрение налогового учета только в узком смысле необоснованно, т.к. во-первых, подобный подход исключает из рассмотрения и анализа целый блок бухгалтерско-учетных отношений, непосредственно применяемых для исчисления налога (в РК по существу по всем налогам кроме корпоративного подоходного налога), а во-вторых, в любом случае, исторически, налоговый учет формировался через отмежевание от бухгалтерского учета, который является для него первичным. 
Трактовка налогового учета в широком и узком смысле вполне применима в Казахстане, поскольку этапы сопоставления и развития налогового учета до 1995 года у нас совпадали. В настоящее время реформирование системы налогообложения РК осуществляется другим путем, отличным от России. Однако цели, назначения и определения налогового учета, на наш взгляд, это не меняет. 
В чистом виде налоговый учет в РК применяется достаточно редко, в то время как методология налогового учета почти везде основана на бухгалтерском учете. По Налоговому Кодексу РК, исчисление только корпоративного подоходного налога базируется н а налоговом учете (причем данные для него пересчитываются с бухгалтерских данных), остальные виды налогов исчисляются на базе данных только бухгалтерского учета. Значит, бухгалтерский учет в значительной мере выполняет наряду с финансово-учетными функциями и фискальные функции.

Значит, налоговый  учет прямо или косвенно базируется на данных бухгалтерского учета. Отсюда наше определение налогового учета  вытекает из определения бухгалтерского учета и сводится к следующему: 
"Налоговый учет - это система сбора, фиксации, обработки и передачи финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика."

Особенности налогового учета

В целях ведения налогового учета и порядка определения  и исполнения налоговых обязательств индивидуальными предпринимателями применяются основные понятия налогового учета, установленные статьей 60-1Налогового кодекса. 
Индивидуальными предпринимателями операции, совершенные в иностранной валюте, пересчитываются в тенге с применением рыночного курса обмена валюты на дату совершения операции. Курсовая разница в целях налогообложения не учитывается. 
Учет товарно-материальных запасов индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 60-3 Налогового кодекса. 
Объект налогообложения и налоговая база по объектам налогообложения налогом на имущество индивидуальных предпринимателей установлены пунктом 1-1 статьи 396 и пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса соответственно. 
      33. Особенности признания в налоговом учете доходов индивидуальными предпринимателями установлены статьей 427-1 Налогового кодекса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Правила налогового учета

 

2.1 Составление и хранение учетной документации

Правила налогового учета

Налогоплательщики определяют объекты  налогообложения и объекты, связанные  с налогообложением, по методу начислений в порядке и на условиях, установленных  настоящим Кодексом.

Операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на день совершения операции (платежа).

Учет товарно-материальных запасов  для налоговых целей производится в соответствии с законодательством  Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Бартерные операции в отношении  всех налогов рассматриваются как  реализация товаров (работ, услуг) по применяемым  ценам с обязательным оформлением  этих операций счетами - фактурами.

Ведение налогового учета 
Учетная документация

Индивидуальные предприниматели  осуществляют ведение налогового учета  в соответствии с главами 7 и 7-1Налогового кодекса, а также согласно настоящим Правилам. 
В соответствии с пунктом 6 статьи 56 Налогового кодекса учетная документация индивидуальных предпринимателей включает в себя: 
первичные учетные документы; 
налоговые формы; 
налоговую учетную политику; 
иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства. 
При проведении в учетной документации исправительных записей раскрываются содержание операции и причины исправления. Исправительные записи оформляются справкой в произвольной форме, подписанной индивидуальным предпринимателем.

Формы первичных учетных  документов и требования 
к их составлению

В целях ведения налогового учета согласно подпункту 2) статьи 60-1 Налогового кодекса индивидуальными предпринимателями составляются первичные учетные документы. 
Составление первичных учетных документов индивидуальными предпринимателями производится в соответствии с главами 4.2, 4.3, 4.4, 4.5 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 14 октября 2011 года № 1172 (далее – Правила ведения бухгалтерского учета), которыми установлены требования к составлению первичных документов, приему и выдаче наличных денег и оформлению кассовых документов, к ведению кассовой книги и правила хранения денег, учету подотчетных сумм. 
Первичные учетные документы составляются в день совершения операции или события, либо непосредственно после их окончания. 
Первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов», зарегистрированным в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за № 8265. 
При этом, первичные учетные документы составляются на государственном и (или) русском языках без указания счетов бухгалтерского учета. 
Первичные учетные документы, формы и требования к которым не утверждены в соответствии с законодательством Республики Казахстан, разрабатываются индивидуальными предпринимателями самостоятельно в соответствии с пунктом 3 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Налоговые формы

Налоговые формы включают в себя налоговую отчетность, налоговое  заявление и налоговые регистры. 
Порядок составления и сроки хранения налоговых форм устанавливаются статьями 61 и 62 Налогового кодекса. 
Налоговой отчетностью является документ налогоплательщика (налогового агента), представляемый в органы налоговой службы в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом, который содержит сведения о налогоплательщике, об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых обязательств, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений. 
      Формы налоговой отчетности и правила их составления в соответствии с пунктом 2 статьи 63 Налогового кодекса утверждаются Правительством Республики Казахстан. 
Виды налоговой отчетности, порядок их составления, отзыва, внесения изменений и дополнений в них, особенности составления отдельных форм налоговой отчетности, а также порядок продления сроков представления налоговой отчетности и приостановления (продления, возобновления) представления налоговой отчетности налогоплательщиком устанавливаются в соответствии со статьями 63-74 Налогового кодекса. 
Налоговым заявлением является документ налогоплательщика (налогового агента), представляемый в орган налоговой службы с целью реализации его прав и исполнения обязанностей в случаях, установленных настоящим Кодексом. 
Индивидуальный предприниматель заполняет налоговое заявление в соответствии с пунктом 2 статьи 75 Налогового кодекса по форме, утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговых заявлений» от 29 ноября 2011 года № 1390. 
Порядок представления налогового заявления установлен статьей 76 Налогового кодекса. 
Налоговым регистром является документ налогоплательщика (налогового агента), содержащий сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением. 
      Налоговые регистры предназначены для обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета, указанных в пункте 3 статьи 56 Налогового кодекса. 
Записи в налоговых регистрах производятся на основании первичных учетных документов. 
Налоговые регистры индивидуальных предпринимателей включают в себя: 
      1) налоговые регистры, составляемые индивидуальными предпринимателями самостоятельно по формам, установленным ими в налоговой учетной политике с учетом положений статьи 56 Налогового кодекса; 
      2) налоговые регистры, составляемые индивидуальными предпринимателями, формы и правила составления которых в соответствии с пунктом 4-1 статьи 77 Налогового кодекса утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления» от 9 ноября 2011 года № 1311.

Порядок проведения инвентаризации      

34. В целях обеспечения  достоверности данных налогового  учета проводится инвентаризация  активов и обязательств в порядке, определяемом индивидуальными предпринимателями. 
      35. Инвентаризации подлежит все имущество независимо от его местонахождения, а также не принадлежащее индивидуальному предпринимателю, но находящееся на ответственном хранении, арендованное согласно договору, полученное для переработки, принятое на комиссию, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств. 
      36. Индивидуальными предпринимателями обязательная инвентаризация проводится по местонахождению имущества: 
      1) при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи имущества; 
      2) в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; 
      3) при переходе на ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности. 
      37. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносятся в инвентаризационные описи - документы, составляемые в момент проведения инвентаризации и подтверждающие фактическое наличие имущества на определенную дату, которые подписываются индивидуальными предпринимателями. 
      38. На имущество, не принадлежащее индивидуальным предпринимателям на правах собственности, но находящееся у них, а также на имущество, пришедшее в негодность, составляются отдельные инвентаризационные описи. 
      39. Излишки, выявленные при инвентаризации фактического наличия имущества с данными налогового учета, признаются доходом в налоговом учете в соответствии с подпунктом 7) пункта 4 статьи 427 Налогового кодекса.

 

Составление и хранение учетной документации

Учетная документация представляет собой  бухгалтерскую документацию и иные документы, являющиеся основанием для  определения объектов налогообложения  и объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налоговых обязательств.

Учетная документация составляется на бумажных и (или) электронных носителях  и хранится до истечения срока  исковой давности, установленного настоящим  Кодексом для каждого вида налога или другого обязательного платежа, к которому относится такая документация, начиная с налогового периода, следующего за периодом, в котором составлена учетная документация, за исключением случаев, предусмотренных в пунктах 3 и 4 настоящей статьи.

Учетная документация налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в соответствии с контрактом на недропользование, хранится до истечения срока исковой давности, установленного настоящим Кодексом для налогового периода, следующего за периодом, когда завершено действие контракта.