Расчет налога на добавленную стоимость на примере организации ООО "ГВП"

    Расчеты по  таблице 5 показывают, что по всем  показателям компания находится  на грани банкротства. Самый  лучший показатель был достигнут  в 2010 году. В 2009 году организация  закончила год с убытком в  2 532 000 рублей, соответственно не окупив затрат и не дав нормальных финансовых показателей. В 2011 году наблюдается снижение всех финансовых показателей по сравнению с предыдущим 2010 годом. Следовательно компания находится в плохом финансовом положении и если не изменить финансовую политику и планирование это может привести к банкротству организации.

 

 

 

2.2 Характеристика элементов  налогообложения по налогу на  добавленную стоимость.

 

 

   Исходя из того, что «ГВП» является организацией, занимающейся оптовой и розничной торговлей, то НДС занимает одну из главных статей по налоговым расходам организации.

     Налог состоит  следующих элементов:

1. Объект налогообложения.
2. Налоговая база.
3. Налоговая ставка.
4. Налоговый период.
5. Порядок исчисления налога.
6. Порядок и сроки уплаты налогов в бюджет.

    Объектом налогообложения  признается реализация  алкогольной  продукции. Также необходимо учитывать,  что на данный вид продукции  установлены акцизы, которые в  свою очередь увеличивают ее  стоимость.

    Налоговая  база при реализации алкоголя в  определяется, как стоимость товаров, исчисляемая исходя из рыночных цен с учётом акциза, без включения в них НДС. При этом выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате за товары, полученные в денежной и натуральной форме.

   Если налогоплательщик  при реализации товаров (работ,  услуг) применяет различные ставки, то налоговая база определяется  отдельно по каждому виду товаров  (работ, услуг), облагаемых по разным  ставкам.

     Существует 3 ставки налога это 0%, 10% и 18%.

По ставке 0 % облагаются следующие товары, работы, услуги:

1) товары, вывезенные  в таможенном режиме экспорта (при условии представления в  налоговый орган необходимых  документов: контракт, выписка банка,  грузовая таможенная декларация с отметкой российской таможни и копии других документов, подтверждающих вывоз товара за пределы РФ);

2) работы (услуги), непосредственно  связанные с перевозкой через  таможенную территорию РФ товаров,  помещенных под таможенный режим  таможенного транзита;

3) услуги по перевозке  пассажиров и багажа при условии,  что пункт отправления или  пункт назначения пассажиров  и багажа расположены за пределами  территории РФ.

Для подтверждения права  обоснованного применения ставки 0 % налогоплательщики одновременно с налоговой декларацией в срок не позднее 270 дней предоставляют в налоговые органы документы, подтверждающие возможность применения ставки 0%.

Если по истечении  этого срока документы в налоговые  органы не представлены, то налогообложение  производится по ставкам 10 % или 18 %, в зависимости от вида товара.

Если налогоплательщик представит документы  позже, то уплаченные им суммы налога подлежат возврату.

    Ставка 10 % применяется  на товары, работы, услуги:

1. продовольственные товары первой необходимости (по перечню НК);
2. товары для детей(по перечню в НК);
3. периодические печатные издания;
4. некоторые медицинские товары отечественного и зарубежного производства (по перечню НК).

    «ГВП» не имеет право применять ставки 0% и 10%, так как алкогольная продукция не входит в перечь товаров и услуг по этим ставкам. Таким образом организация применяет ставку 18%.

  Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода, применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду. Налоговым периодом является квартал.

      Плательщиками НДС являются:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

    В данном  случае плательщиком НДС является  организация ООО «ГВП».

 Декларация по налогу  предоставляется за квартал, 20 числа  месяца, следующего за кварталом,  оплата налога производится в  аналогичные сроки. Налогоплательщик вправе разделить платеж на три части, то есть выплачивать помесячно, таким образом организация распределяет затраты по месяцам, а не уплачивает все одной суммой раз в три месяца [4].

 

 

 

2.3 Основные элементы  учетной политики в целях налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

 

 

    Учетная политика  предприятия — совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности). К способам ведения бухгалтерского учета относятся: методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов; приемы организации документооборота, инвентаризации; способы применения счетов бухгалтерского учета; системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

    Исходя из  пункта «6» Учетной политики  ООО «ГВП», в целях исчисления  НДС дата реализации признатся  по мере отгрузки и предъявления  покупателю расчетных документов. Распределение входящего НДС по операциям облагаемым и необлагаемым НДС производится пропорционально коэффициенту выручки от продаж без НДС. Суммы НДС приходящиеся на товары не облагаемые НДС сторнируются и списываются на себестоимость данных товаров. (ПРИЛОЖЕНИЕ E)

 

 

 

2.4 Расчет и отчетность  по налогу на добавленную стоимость.

 

 

    На основании книги покупок и продаж (ПРИЛОЖЕНИЕ Г,Д) можно увидеть торговую деятельность фирмы, а также суммы налога, предназначенные уплате в бюджет.

Таблица 4 Сумма НДС, на основании покупок и продаж за 3 года.

Показатель	год
	2009	2010	2011
Всего покупок без  НДС, в т.р.	122 591	129 641	218 877
Сумма НДС (входящий), т.р.	18 700	19 776	33 388
Всего продаж, (без НДС), т.р.	147 109	155 569	262 652
Сумма НДС (исходящий), т.р.	19 392	20 504	34 612
Сумма НДС к уплате (исходящий - входящий), т. р.	692	728	1224

 

   На основании  таблицы видно, что с каждым годом увеличивает торговый оборот, следовательно, сумма НДС также увеличивается. При анализе 2008,09,10 годов сумма НДС подлежащая к уплате увеличивалась в среднем на 5-7%. В 2011 году произошло резкое увеличение продаж, так как на рынке снизилась конкуренция на определенное время, данная ситуация также отразилась на уплате НДС (возрос на 68% по сравнению с 2010 г.). Для того чтобы определить НДС, предназначенный уплате в бюджет необходимо найти разницу между исходящим и входящим налогом. То есть входящим налогом будет являться налог, который включен в стоимость алкоголя производителей. Следовательно «ГВП», оплачивая данный товар, оплачивает и налог. Исходящим, будет являться НДС, который начисляется на стоимость товара с акцизом и с наценкой дистрибьюторской компании, и отправляется в торговые точки на реализацию.

   На основании входящей счет-фактуры (ПРИЛОЖЕНИЕ В) видно, что сумма налога выделена и он начисляется на каждый вид товара, который покупает организация. Данное начисление обусловлено спецификой организации и ставка, как отмечалось выше, составляет 18% на всю продукцию, которую «ГВП» покупает и продает.

 

Таблица 5 Анализ состава, структуры и динамики налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды с 2009 по 2011 гг.

 

Показатель	2009 г.		2010 г.		2011 г.
	сумма т.р.	%	сумма т.р.	%	сумма т.р.	%
Налог на прибыль	Х	0	262	16,8	301	13,5
НДС	692	59	728	46	1224	55
Налог на имущество организации	3,5	0,3	4,2	0,2	5	0,2
Земельный налог	Х	0	Х	0	Х	0
НДФЛ	480	40,7	576	37	708	31,6
Всего налогов	1176	100	1570,2	100	2238	100

 

    На основании таблицы видна значимость НДС в структуре всех налогов организации. Данная ситуация объяснима деятельностью организации, так как основой является торговля, следовательно НДС в среднем занимает 50% от общей суммы налогов за год.

    Налог на  добавленную стоимость является  одним из основных для «ГВП»,  около 50% всех налоговых расходов идет на уплату данного налога. Таким образом встает вопрос как оптимизировать налоговую базу и тем самым привести к снижению затрат по данной статье.

 

 

2.5 Оптимизация налоговой  базы по налогу на добавленную  стоимость.

 

 

    Стратегической целью налоговой оптимизации является не только экономия на налоговых платежах, но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков [10].

    Существуют несколько самых распространенных способов оптимизации налога:

1. Экономия на платежах НДС путем оптимизации расходов на транспортировку. Данный способ выгоден для товаров, облагаемых по льготным ставкам (10%). В этом случае организация-продавец осуществляет доставку товаров либо собственными силами, либо с помощью услуг сторонней организации. Если доставка будет осуществляться собственными силами, то стоимость доставки можно включить в стоимость товара. Таким образом, стоимость доставки не будет выделена отдельным договором и на нее будет начислена заниженная ставка. Если же доставка будет осуществлена с привлечением сторонней организации, то выделить транспортные услуги отдельным договором будет выгоднее, поскольку продавец может принять к вычету НДС по ставке 18%, а не по заниженной ставке.
2. Экономия на НДС по факту реализации товара. 
   Если вспомним отражение операций в бухгалтерском учете, связанных с вкладом имущества в уставный капитал организации, то по данным операциям уплачивать НДС не придется, поскольку вклад в уставный капитал и получение его обратно НДС не облагаются. Некоторые организации применяли эту схему для уклонения от НДС, при этом товар передавался в уставный капитал организации (покупателю), затем продавец выбывает из состава учредителей и забирает свою долю, но уже в денежном эквиваленте. Особая сложность этой схемы заключается в длительности регистрации изменений в учредительных документах, и данную схему можно использовать только в единичных случаях. Часто этой схемой не воспользуешься. 
   Но существует другая ситуация, которая не образует юридического лица, и соответственно, не требует дальнейшей перерегистрации. В данном случае речь идет о совместной деятельности. При этом один вносит товар, другой - денежные средства, а согласно п. 3 ст. 39 НК РФ данная операция не является процессом реализации и, как правило, не облагается НДС. В дальнейшем участники совместной деятельности расторгают договор по обоюдному согласию, делят принадлежащее им имущество, и теперь продавцу достаются деньги, а покупателю - товар. Опять же имеются минусы, данная схема будет эффективна в том случае, когда покупатель не будет являться плательщиком НДС, т.е. не нуждается в вычете. Такие лица могут быть освобождены от уплаты НДС или находятся на специальных режимах налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН). Товар в данном случае не будет включать сумму НДС и должен вызвать заинтересованность к нему со стороны покупателя, представляя своего рода определенную скидку. 
   Для того чтобы в дальнейшем, в случае проверки, данная схема не вызвала подозрения у проверяющих органов, необходимо все операции оформить соответствующими документами. Между участниками должен быть заключен договор совместной деятельности в соответствующем порядке с указанием четких целей совместной деятельности и путей их достижения. Для того чтобы совместная деятельность не казалась аферой, следует осуществить какую-либо, несущественную операцию (что-то приобрести, продать). При расторжении договора необходимо указать его причину. Расторгать договор необходимо не сразу, на следующий день, чтобы не привлекать внимания, самый оптимальный вариант это примерно через месяц [9].
3. Используем срок исковой давности для минимизации НДС. 
   Как известно, у дебиторской задолженности существует срок исковой давности. Сумма дебиторской задолженности по истечении срока списывается на убытки организации. Но по общему правилу по истечении срока, а чаще всего это три года с момента, когда образовалась данная задолженность, следует заплатить в бюджет НДС с дебиторской задолженности. Поэтому списывать ее на убытки не всегда выгодно. 
   В данной ситуации есть выход: дебиторскую задолженность можно списать до истечения срока давности, но вот только для этого необходимо, чтобы долг был признан нереальным, то есть дебитор был объявлен банкротом. Если долг списывается раньше истечения срока исковой давности, то и НДС необходимо перечислить в бюджет раньше срока. Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ НДС облагается реализация товаров (работ, услуг), при этом покупатель должен быть плательщиком НДС. Поэтому, если организация списала по истечении срока исковой давности или как нереальную для взыскания дебиторскую задолженность, образовавшуюся в то время, когда фирма не являлась плательщиком НДС, налог в бюджет платить не нужно.