Система налогов в США

Следующий элемент юридического состава  налога, который необходимо рассмотреть  – ставки налога на доходы физических лиц.

В соответствии с Законом `О налогах` 2001 года[8] ставки по налогу на доходы физических лиц должны быть снижены в течение 6-летнего периода, завершающегося 2006 годом. К концу этого периода  ставки в 28%, 31%, 36% и 39,6%, действовавшие  в 2001 году и ранее, будут снижены  до 25%, 28%, 33% и 35% соответственно. Добавлена новая 10%-ая ставка для части дохода, который до этого облагался по ставке 15%.

Что касается непосредственно самих  разрядов величины дохода и соответствующих  им ставок, то на 2003 год, применительно  к категориям налогоплательщиков, подающих налоговые декларации, действовали  следующие: 

Разряды корректируются ежегодно в  соответствии с изменениями индекса  потребительских цен в США (то есть по инфляции цен). Начиная с 2005 года, границы разряда дохода физических лиц, состоящих в браке и подающих совместную декларацию, облагаемого  по ставке 15%, будут постепенно за четыре года увеличены для того, чтобы  в два раза превышать границы  разряда дохода одиноких налогоплательщиков, облагаемого по 15%-ой ставке.

В отношении налогового периода  налогоплательщики рассчитывают свой доход и налоговые обязательства, используя календарный или финансовый год (не совпадает с календарным). Также может использоваться год, состоящий из 52-53 недель, если налогоплательщик регулярно ведет свои бухгалтерские книги именно на этой основе. Год, состоящий из 52-53 недель, является ежегодным отчетным периодом, который всегда заканчивается в один и тот же день недели, являющийся ближайшим к концу календарного месяца. Налогоплательщики, не ведущие бухгалтерские книги или не использующие разрешенный ежегодный отчетный период, обязаны в качестве налогового периода использовать календарный год.

Американское законодательство применительно  к налогу на доходы физических лиц  предусматривает достаточно большое  количество налоговых льгот, большинство  из которых представлены скидками. При этом налоговые льготы подразделяются на следующие группы:

1. вычеты из совокупного дохода, приводящие к получению так  называемого скорректированного  совокупного дохода;

2. вычеты из скорректированного  совокупного дохода, приводящие  к налогооблагаемому доходу;

3. персональные скидки;

4. изъятия.

Налоговое законодательство США предусматривает  следующие основные категории вычетов  из совокупного дохода для получения  скорректированного совокупного дохода:

(1) расходы, связанные с ведением  торговли или производственной  деятельности, кроме тех, которые  возникли у работников;

(2) расходы работников, связанные  с осуществлением торговой или  производственной деятельности, если  они компенсируются работодателем;

(3) убытки от продажи или обмена  имущества;

(4) расходы, включая износ[9], связанные  с имуществом, используемым для  извлечения дохода;

(5) взносы самозанятого физического лица в пенсионный фонд, аннуитетный фонд или фонд раздела прибыли[10];

(6) взносы на обычный индивидуальный  пенсионный накопительный счет;

(7) выплаты алиментов;

(8) расходы, связанные с переездом  в другое место жительства;

(9) взносы на медицинский накопительный  счет, отвечающий определенным требованиям.

При этом хотелось бы уточнить, что  расходы, связанные с переездом, подлежат вычету из совокупного дохода, если они возникли в связи с  началом работы в качестве работника  или самозанятого физического лица на новом основном месте работы. Новое основное место работы должно быть расположено не менее чем на 50 миль дальше от бывшего места жительства, чем предыдущее основное место работы. Помимо этого, для получения данной льготы необходимо также соблюдение требований по количеству времени, проработанному на новом основном месте работы.

Что касается вычетов из скорректированного совокупного дохода для получения  налогооблагаемого дохода, то они  делятся на два вида:

1) стандартные вычеты;

2) общая сумма детализированных  вычетов.

I. Стандартные вычеты

Сумма стандартных вычетов зависит  от статуса налогоплательщика с  точки зрения подачи налоговой декларации, то есть от его категории. В 2003 году применялись следующие суммы  вычетов:

Суммы стандартных вычетов ежегодно корректируются Службой внутренних доходов по индексу потребительских  цен в США.

В соответствии с Законом `О налогах` 2001 года[11] стандартный вычет для  пар, состоящих в браке, должен быть постепенно увеличен до величины, в  два раза превышающей стандартный  налоговый вычет для одиноких налогоплательщиков. Это призвано снизить  эффект потери в вычете при вступлении в брак, так называемый `штраф  за брак`, и будет реализовано  в течение пяти лет, начиная с 2005 года.

II. Детализированные вычеты

Для налогоплательщиков, выбравших  детализацию своих налоговых  вычетов, основные категории вычетов  включают в себя следующие:

а) проценты по ипотечному кредиту  на первое и второе место жительства, но в пределах максимальной суммы  ипотечного кредита, составляющей 1 миллион  долларов США; плюс проценты по займам под залог недвижимости[12], но размер подобных займов не должен превышать 100 000 долларов США,

б) налог на доходы физических лиц, взимаемый на местном уровне и  на уровне штатов;

в) налог на недвижимое имущество, взимаемый на местном уровне и  на уровне штатов;

г) взносы на благотворительность;

д) медицинские расходы, но в части, превышающей 7,5% скорректированного совокупного дохода налогоплательщика; и

е) убытки от случайных происшествий, не возмещенные страховкой, но в  части, превышающей 10% совокупного скорректированного дохода налогоплательщика.

Некоторые детализированные вычеты, называемые `смешанными`[13], могут применяться  только при условии, что их величина превышает пороговую величину в 2% от скорректированного совокупного  дохода налогоплательщика. Все детализированные вычеты считаются смешанными, если только закон не предусматривает  специального исключения. Основными  исключениями из нижнего порогового ограничения в 2% являются следующие: проценты, налоги, убытки от случайных  происшествий, взносы на благотворительность, и медицинские расходы.

Применительно к детализированным вычетам для налогоплательщиков с высокими доходами действует определенное верхнее пороговое ограничение. Налогоплательщики, у которых скорректированный  совокупный доход превышает пороговую  величину, обязаны снизить свои детализированные вычеты на меньшую из следующих величин:

(i) 3% от совокупного скорректированного дохода, превышающего пороговую величину;

(ii) 80% от совокупного размера своих детализированных вычетов.

Пороговые величины по скорректированному совокупному доходу, с которых  начинается снижение, изменяются в  зависимости от категории налогоплательщика, подающего налоговую декларацию. По состоянию на 2003 год пороговые  суммы были следующие:

По Закону `О налогах` 2001 года совокупное ограничение по детализированным вычетам  должно быть постепенно уменьшено в  период с 2006 года по 2009 год и полностью  отменено в 2010 году.

Следующей подлежащей рассмотрению налоговой  льготой являются персональные скидки. По общему правилу налогоплательщики  могут получить персональные скидки для себя, своих супругов, в случае если подается совместная налоговая  декларация, а также для каждого  находящегося на иждивении ребенка  в возрасте до 19 лет, либо в возрасте до 24 лет, если ребенок является студентом  очной формы обучения.

Размер персонального вычета по каждому из оснований на 2003 год  составлял 3050 долларов США. Размер персонального  вычета ежегодно корректируется Службой  внутренних доходов по индексу потребительских  цен в США.

Суммы персональных вычетов поэтапно снижаются для налогоплательщиков с высокими доходами. Этапы заключаются  в том, что за каждые 2500 долларов США (или их часть), на которые скорректированный  совокупный доход превышает пороговую  величину, размер персональных вычетов  снижается на 2%. В 2003 году пороговые  величины для соответствующих категорий  налогоплательщиков были следующие:

Что касается предельной величины, то если у налогоплательщиков скорректированный  совокупный доход превышает указанную  предельную величину, то персональные вычеты не предоставляются вообще.

Однако Закон `О налогах` 2001 года ликвидировал механизм поэтапного снижения персональных вычетов для налогоплательщиков с высокими доходами. Ликвидация будет  проходить постепенно с 2006 по 2009 год  и будет полностью реализована  в 2010 году.

Далее следует рассмотреть изъятия, предоставляемые американским законодательством  по налогу на доходы физических лиц. Существует несколько видов изъятий:

(1) изъятия, связанные с так  называемыми `выплатами в натуральной  форме`[14]. По общему правилу выплаты  в натуральной форме, полученные  от работодателя, являются налогооблагаемым  доходом, если только они прямо  не исключены из него соответствующими  положениями закона. Подобные выплаты  в Соединенных Штатах называются `дополнительными выплатами`[15]. Исключения (изъятия) предоставляются законодательством  в следующих случаях:

1. услуги, оказанные работнику,  если они являются такими же, какие работодатель предлагает  клиентам при обычном осуществлении  хозяйственной деятельности, при  условии, что при предоставлении  таких услуг работнику работодатель  не понес существенных дополнительных  издержек;

2. скидки, предоставляемые работнику,  удовлетворяющему квалификационным  требованиям, при покупке товаров  или услуг, реализуемых работодателем;

3. выгоды, предоставляемые как часть  условий работы, например, использование  автомобиля компании в деловых  целях;

4. дополнительные выплаты, стоимость  которых минимальна;

5. удовлетворяющие квалификационным  требованиям дополнительные выгоды  в области транспорта, например, пропуск для проезда или место  на стоянке, если они по стоимости  не превышают установленных ежемесячных  сумм;

6. возмещаемые суммы на расходы,  связанные с отвечающим квалификационным  требованиям переездом на новое  место жительства;

7. стоимость обучения, отвечающего  квалификационным требованиям;

8. питание и сдача квартир  в аренду, если это предоставляется  для удобства работодателя; и

9. выгоды, предоставляемые в рамках  программ помощи по уходу за  иждивенцами.

(2) общие изъятия:

- суммы, полученные по договорам  страхования жизни;

- активы, полученные в порядке  наследования и дарения;

- проценты по облигациям, эмитированным  штатами США и муниципалитетами  на общественные цели, отвечающие  установленным требованиям;

- доход, полученный за рубежом  (только в отношении дохода, заработанного  гражданами и резидентами США  при выполнении работ за рубежом,  в пределах 80 000 долларов США в  год);

- некоторые суммы, полученные  в качестве компенсации за  травмы или по болезни.

(3) изъятия, связанные с доходом  от продажи жилого дома. К выручке от продажи дома, если он находился в собственности и был основным местом жительства налогоплательщика не менее двух лет в течение 5-летнего периода, предшествующего дате продажи, применяется единовременное исключение из-под налогообложения налогом на доходы физических лиц в размере 250 000 долларов США (500 000 долларов США для лиц, состоящих в браке и подающих совместную налоговую декларацию).

Что касается уплаты налога на доходы физических лиц в США, то подоходный налог уплачивается двумя способами:

1) у лиц, получающих зарплату, сумма налога вычитается из  еженедельного вознаграждения и  перечисляется бухгалтерией предприятия  (организации), в которой они работают, в Службу внутренних доходов;

2) другие категории лиц, доходы  которых включают не только  зарплату, но и иные источники  (дивиденды, проценты) а также  лица, получающие доходы от предпринимательской  деятельности или оказывающие  различного рода услуги (например, юридические) и т.д., исчисляют  налогооблагаемый доход самостоятельно  и подают в Службу внутренних  доходов налоговые декларации.

Поскольку США являются федеративным государством, то большинство штатов и ряд муниципалитетов тоже взимают  налоги на доходы физических лиц. В  большинстве случаев налоговая  база либо такая же, либо модифицированная по сравнению с налоговой базой  по федеральному подоходному налогу. Налоговые льготы в каждом штате  разные. Суммы подоходных налогов  штатов вычитаются из совокупного дохода для целей обложения федеральным  налогом на доходы физических лиц. В  большинстве случаев ставки подоходного  налога штатов являются прогрессивными. По состоянию на 2003 год подоходный налог не взимался в семи штатах (Аляска, Флорида, Невада, Южная Дакота, Техас, Вашингтон и Вайоминг).

Налог (взнос) на социальное обеспечение

Налог на социальное обеспечение взимается  на основании Федерального Закона `О  взносах на страхование`[16]. Этот налог  представляет собой совокупность двух разных налогов: 1) налог на страхование  по старости, потери кормильца и  потери трудоспособности (OASDI) и 2) налог  на госпитальное страхование (Medicare). Налог на социальное обеспечение взимается по одинаковой ставке, как с работодателя, так и с работника. Налог, уплачиваемый работником, удерживается работодателем. По состоянию на 2003 год ставка OASDI составляла 6,2% с годовой заработной платы в пределах до 87 000 долларов США. Это предельный размер налоговой базы, сверх которого OASDI не взимается. Налог на госпитальное страхование взимался по ставке 1,45%, но, в отличие от OASDI, со всего размера заработной платы, без ограничений.