Система учета в РФ

продолжение таблицы 1

1	2	3	4
12. Водный налог.	-	+
13. Экологический налог.	-	+
14. Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, в том числе: на реализацию горюче-смазочных материалов; налог на пользователей дорог; налог на владельцев автотранспортных средств; налог на приобретение транспортных средств.	+	-
15. Сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов, словочетаний.	+	-
16. Лицензионный сбор за право разлива и хранения алкогольной продукции.	+	-
17. Лицензионный сбор за право продажи алкогольной продукции.	+	-
18. Гербовый сбор.	+	-
19. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.	+	-
20. Федеральные лицензионные сборы.	-	+
21. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.	+	-	№ 98 - ФЗ от 16.07.98.
22. Сбор за пограничное оформление.	+	-
23. Налог на отдельные виды транспортных средств.	+	-	№ 141 - ФЗ 8.07. 99.
Региональные  налоги.	4	7
1. Налог на имущество предприятий. Налог на имущество организаций.	+ -	- +
2. Налог на недвижимость.	-	+	В случае его введения отменяется налоги на имущество организаций и физ. лиц и налог на землю.
3. Лесной налог.	+	-
4. Плата за пользование водными объектами.	+	-	№71-ФЗ от 06.05.98.
5. Сбор на нужды образовательных учреждений.	+	-	С введением субъектом федерации налога с продаж указанный налог отменяется.
6. Дорожный налог.	-	+
7. Транспортный налог.	-	+
8. Налог с продаж.	-	+
9. Налог на игорный бизнес.	+	+	№142-ФЗ от 31.07.98.
10. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.	+	+	№ 148-ФЗ от 31.07.98.
11. Единый налог на совокупный доход для субъектов малого предпринимательства.	+
12. Региональные лицензионные сборы.	-	+

 

 

продолжение таблицы 1

1	2	3	4
Местные налоги.	21	5
1. Налог на имущество физических лиц.	+	+
2. Земельный налог.	+	+
3. Налог на рекламу.	+	+
4. Налог на наследование или дарение.	+	+
5. Местный лицензионные сборы.	-	+
6. Регистрационный сбор с физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.	+	-
7. Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне.	+	-
8. Курортный сбор.	+	-
9. Сбор за право торговли (уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента).	+	-
10. Целевые сборы с граждан, предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.	+	-
11. Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров.	+	-
12. Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей.	+	-
13. Сбор за парковку автотранспорта.	+	-
14. Сбор за право использования местной символики.	+	-
15. Сбор за участие в бегах на ипподроме.	+	-
16. Сбор со сделок, совершаемых на биржах.	+	-
17. Сбор за право проведения кино- и телесъемок.	+	-
18. Сбор за уборку территорий населенных пунктов (с юридических и физических лиц - владельцев строений).	+	-
19. Сбор с владельцев собак (кроме служебных).	+	-
20. Лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками.	+	-
21. Сбор за выдачу ордера на квартиру (с физических лиц).	+	-
22. Сбор за выигрыши на бегах.	+	-
23. Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе, на ипподроме.	+	-

 

 

2. Складывающаяся система  учета после выхода 

главы 25 части  второй НК РФ (01.01.2002)

 

C 1 января 2002 года Федеральным законом № 110-ФЗ  от 06.08.2001 вводится в действие глава 25 НК “Налог на прибыль организаций”

На первый взгляд впечатление, возникающее при сравнении главы 25 НК РФ с действующим в настоящее время Законом от 27 декабря 1991 года (с изменениями и дополнениями) № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" - это более удобный  и подробный нормативный акт, отличающийся логикой построения и легкостью использования.

Существенными изменениями, которые вводятся главой 25 НК РФ являются изменение порядка начисления амортизации  по основным средствам и нематериальным активам, изменение нормативов представительских расходов, расходов на страхование, рекламных расходов, переход на определение момента реализации по отгрузке почти для всех предприятий (исключение - предприятия с выручкой до 1 млн. руб. в месяц), отмена льгот по налогу, значительное снижение ставки налога - с 35 % до 24 %, отмена справки к расчету налога от фактической прибыли, а также необходимость ведения организациями налогового учета отдельно от бухгалтерского. Далее рассмотрим порядок исчисления и уплаты налога на прибыль начиная с 2002 года более подробно.

 

• Объект налогообложения

Иначе, чем в Законе "О налоге на прибыль" определен  объект обложения - это прибыль, которой  признается полученный доход, уменьшенный  на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с Главой 25 НК РФ.

В целях налогообложения принимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом под "обоснованными" понимаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.

 

 

• Доходы, не учитываемые при формировании налогооблагаемой базы

Глава 25 НК РФ содержит подробный перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

Следует обратить особое внимание на то, что с 2002 года меняется порядок определения налоговой базы в случае передачи имущества физическими лицами организации-налогоплательщику. В настоящее время, согласно пункту 6 статьи 2 закона № 2116-1 "О налоге на прибыль" средства, полученные от физических лиц налогом не облагаются. Глава 25 НК РФ ужесточает эту норму - не будет облагаться налогом на прибыль имущество, полученное российской организацией от физического лица лишь в том случае, если уставной (складочный) капитал передающей стороны не менее, чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.

 

• Затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу

Перечень данных расходов расширен по сравнению с Постановлением Правительства РФ от 5.08.1992 года №552, утверждающим Положение о составе затрат.

Глава 25 НК РФ содержит подробный порядок  исчисления и условия включения затрат, уменьшающих размер налогооблагаемой базы. К ним относятся обоснованные (т.е. имеющие денежную оценку), и документально подтвержденные (документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ) затраты налогоплательщика.

Однако,  совершенно не понятно, что авторы закона имели  ввиду под термином "экономически оправданные затраты". Следует ли относить к ним только те расходы, которые перечислены в соответствующих статьях главы 25 НК РФ или таковыми являются все расходы, связанные с получением доходов. Например, возникает вопрос – примут ли налоговые органы в качестве уменьшающих налогооблагаемую прибыль расходы по приобретению ценного подарка для сотрудника организации -контрагента, способствовавшего заключению ценного контракта с ней. Положительный ответ на подобный вопрос под большим сомнением, хотя, подобные затраты можно вполне квалифицировать как экономически оправданные.

Что означает "Документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ"?

Это означает - документами, форма которых предусмотрена  в альбомах унифицированных форм первичной документации, либо если в альбомах такая форма отсутствует, то документами со следующими обязательными реквизитами: 
а) наименование документа; 
б) дату составления документа; 
в) наименование организации, от имени которой составлен документ; 
г) содержание хозяйственной операции; 
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; 
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; 
ж) личные подписи указанных лиц.

Расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль классифицированы, как и в настоящее время - на "расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг)" и на "внереализационные расходы", например, дивиденды, доходы от продажи валюты, проценты по счетам в банках, штрафы и пени, получаемые по хоздоговорам, доходы от аренды (если это не является основной деятельностью предприятия), безвозмездно полученное имущество, излишки от реализации и т.д. Полный перечень внереализационных доходов приведен в статье 250 кодекса. Все доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета

Расходы, связанные с  реализацией, в свою очередь группируются на материальные, расходы на оплату труда, амортизация, на ремонт, на освоение природных ресурсов, на НИОКР, на страхование и прочие.

 

•  Расходы на оплату труда

К ним относятся любые  виды начислений в пользу работников (заработная плата, премии, надбавки, связанные с режимом работы и т.д.), а также расходы, связанные с содержанием работников, если они предусмотрены трудовым договором (контрактом), либо коллективным договором. Полный перечень расходов на оплату труда - в статье 255. Новостью является то, что в 2002 году организации получают право уменьшать облагаемую прибыль на сумму расходов на содержание работников. Какие это расходы: например, на бесплатное питание, на доставку работников к месту работы.

Однако следует заметить, что статьей 270 (расходы, не учитываемые  в целях налогообложения) предусмотрено, что не учитываются для целей  налогообложения любые виды вознаграждений работникам, если они не предусмотрены контрактом с работником или коллективным договором, премии за счет средств специального назначения или за счет целевых поступлений, все виды материальной помощи, на оплату дополнительных отпусков (сверх предусмотренных законодательством), а также оплаты питания работникам и расходов на их доставку к месту работы, если это не предусмотрено контрактом или коллективным договором. Не учитываются при налогообложении и расходы в пользу работников на оплату путевок, культурно-зрелищных, спортивных мероприятий, товаров для личного потребления работников и иные аналогичные расходы в их пользу.

Таким образом, с одной  стороны законодатель допускает  правомерность включения в расходы для целей налогообложения затрат в пользу работников, если это предусмотрено контрактом с работником либо коллективным договором, но с другой стороны, статья 270 сильно ограничивает этот перечень. Поэтому применять положения статьи 255 следует очень осторожно.

В состав расходов на оплату труда включены суммы взносов  работодателей по договорам обязательного  страхования, договорам добровольного  долгосрочного страхования жизни  работников, пенсионного страхования  работников, негосударственного пенсионного обеспечения работников. При этом, в статье 255 Главы 25 установлено, что общая сумма названных страховых платежей принимаются для налогообложения в размере, не превышающем 12 %  расходов на оплату труда.

 

 

 

• Амортизационные отчисления.

В целом, нормативные  положения главы 25 НК РФ, посвященные амортизационным отчислениям с практической точки зрения можно оценить только положительно, но их ценность значительно снижается несовпадением с правилами ведения бухгалтерского учета, установленного Положениями по бухгалтерскому учету. Это неминуемо приведет к увеличению объема работы бухгалтера и усложнит его работу.