Специальные налоговые режимы

Налогоплательщику предоставлено  право перейти на общий режим налогообложения только с начала календарного года. Об этом он должен уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на другой режим налогообложения. Возврат такого налогоплательщика вновь на УСНО может быть осуществлен не ранее чем через один год после того, как он утратил право на УСНО.

Начиная с момента введения в действие главы Налогового кодекса, посвященной УСНО (с 1 января 2003 г.), налогоплательщикам предоставлено право выбирать по их желанию один из двух объектов налогообложения: доход или доход, уменьшенный на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения должен быть осуществлен налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором он впервые переходит на УСНО. В случае желания налогоплательщика изменить избранный им объект налогообложения после подачи заявления о переходе на УСНО, он должен уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые им будет применена УСНО. Выбрав один из этих объектов налогообложения, налогоплательщик не имеет права изменять его в течение 3 лет с начала применения УСНО. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества, или договора о совместной деятельности, или договора доверительного управления имуществом, имеют право применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

 

4. Объект налогообложения.

Объектом  налогообложения при упрощенной системе по желанию налогоплательщика может выступать: доход или доход, уменьшенный на величину расходов.

При этом организации учитывают свои доходы от реализации товаров, работ и услуг; от реализации имущества и имущественных прав, внереализационные доходы. Индивидуальные предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности.

Доходы могут быть уменьшены  на следующие расходы:

• на приобретение, сооружение, изготовление и ремонт основных средств, на приобретение нематериальных активов;
• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; материальные расходы;
• на оплату труда; на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии российским законодательством;
• на суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам);
• на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитным организациям;
• на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика и на услуги по охране его имущества; на содержание служебного транспорта;
• на командировки (проезд, наем жилого помещения, суточные в пределах утвержденных норм, оформление виз, паспортов, приглашений и других аналогичных документов, консульские, аэродромные и другие аналогичные платежи и сборы);
• на плату за нотариальное оформление документов, расходы на бухгалтерские, юридические и аудиторские услуги, на публикацию бухгалтерской отчетности;
• на хозяйственные расходы (на приобретение канцелярских товаров, на оплату почтовых, телефонных, телеграфных услуг, услуг связи и других подобных услуг), а также суммы расходов на рекламу;
• на приобретение и обновление программ для персонального компьютера и баз данных; на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
• расходы по выплате комиссионных, агентских вознаграждений, расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, на суммы судебных расходов и уплату арбитражных сборов;
• суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России; уплаченные суммы налогов и сборов;
• расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Расходами признаются затраты после их фактической  оплаты.

При этом указанные организации  и индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. На них возложена обязанность ведения учета доходов и расходов, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы налога. Данный учет ведется на основании книги учета доходов и расходов, форма которой и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены Минфином России.

Переход на УСНО, несколько облегчает для налогоплательщиков ведение бухгалтерского учета, но не освобождает их от необходимости иметь в своем штате одного-двух квалифицированных бухгалтеров для ведения сложного налогового учета расходов практически в том же объеме, что и не переведенные на упрощенную систему организации. [4]

 

5. Налоговая база и порядок выплаты налога.

 Налоговой базой служит денежное выражение доходов налогоплательщика или доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, каковым установлен календарный год. 

Главой 26.2 НК РФ введено понятие минимального налога. [2] Введение минимального налога вызвано необходимостью обеспечить выплаты в государственные социальные внебюджетные фонды: пенсионный, обязательного медицинского страхования и социального страхования. [4]

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в случае, если сумма исчисленного налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% доходов. Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога:

0,15(Д – Р) < 0,01Д,

где Д– облагаемые доходы;

Р – расходы, уменьшающие доходы для целей налогообложения;

0,01Д – минимальный налог, исчисленный по ставке 1% от налоговой базы, которой являются облагаемые доходы;

0,15(Д  – Р) – сумма налога, исчисленная в общем порядке по ставке 15% от налоговой базы, которой является облагаемые доходы, уменьшенные на величину расходов. [1]

Налогоплательщик  имеет право в следующие налоговые  периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в т. ч. увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик  вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял УСНО и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Убыток может быть перенесен на следующие налоговые периоды в течение 10 лет. При переходе налогоплательщика из одного режима налогообложения в другой убытки к зачету не принимаются. [2]

Налогоплательщики, которые  одновременно переведены по отдельным  видам деятельности на уплату единого  налога на вмененный доход, обязаны  вести раздельный учет доходов и  расходов по разным специальным налоговым  режимам. В том случае, если разделение расходов при исчислении налоговой  базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, невозможно, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении этих двух специальных налоговых режимов.

Налоговым периодом при УСНО является календарный год, а отчетными периодами признаны I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. [4]

Налоговая ставка устанавливается: при налогообложении доходов налоговая ставка — в размере 6%; при налогообложении доходов, уменьшенных на величину расходов, — в размере 15%.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, по итогам отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия девяти месяцев, с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев, с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Уплаченные  авансовые платежи засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Налог уплачивается по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. Квартальные авансовые платежи вносятся не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог по истечении налогового периода уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций: организациями – не позднее 31 марта следующего года; индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля. [4]

Налогоплательщики обязаны  вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ. [3]

 

6. УСН на основе патента.

Начиная с 2006 г. индивидуальные предприниматели могут перейти  на УСН на основе патента при соблюдении определенных условий:

Во-первых, они не имеют права привлекать в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в т. ч. по договорам гражданско-правового характера.

Во-вторых, они должны работать только в тех видах предпринимательской деятельности, которые указаны в Налоговом кодексе. [4] Перечень включает 69 видов деятельности:

1) ремонт и пошив швейных,  меховых и кожаных изделий,  головных уборов и изделий  из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных  изделий;

2) ремонт, окраска и пошив  обуви;

3) изготовление валяной  обуви;

4) изготовление текстильной  галантереи;

5) изготовление и ремонт  металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) изготовление траурных  венков, искусственных цветов, гирлянд;

7) изготовление оград,  памятников, венков из металла;

8) изготовление и ремонт  мебели;

9) производство и реставрация  ковров и ковровых изделий;

10) ремонт и техническое  обслуживание бытовой радиоэлектронной  аппаратуры, бытовых машин и бытовых  приборов, ремонт и изготовление  металлоизделий;

11) производство инвентаря  для спортивного рыболовства;

12) чеканка и гравировка  ювелирных изделий;

13) производство и ремонт  игр и игрушек, кроме компьютерных игр;

14) изготовление изделий  народных художественных промыслов;

15) изготовление и ремонт  ювелирных изделий, бижутерии;

16) производство щипаной  шерсти, сырых шкур и кож крупного  рогатого скота, животных семейства  лошадиных, овец, коз и свиней;

17) выделка и крашение  шкур животных;

18) выделка и крашение  меха;

19) переработка давальческой  мытой шерсти на трикотажную  пряжу;

20) расчес шерсти;

21) стрижка домашних животных;

22) защита садов, огородов  и зеленых насаждений от вредителей  и болезней;

23) изготовление сельскохозяйственного  инвентаря из материала заказчика;

24) ремонт и изготовление  бондарной посуды и гончарных  изделий;

25) изготовление и ремонт  деревянных лодок;

26) ремонт туристского  снаряжения и инвентаря;

27) распиловка древесины;

28) граверные работы по  металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;

29) изготовление и печатание  визитных карточек и пригласительных  билетов;

30) копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;

31) чистка обуви;

32) деятельность в области  фотографии;

33) производство, монтаж, прокат  и показ фильмов;

34) техническое обслуживание  и ремонт автотранспортных средств;

35) предоставление прочих  видов услуг по техническому  обслуживанию автотранспортных  средств (мойка, полирование, нанесение  защитных и декоративных покрытий  на кузов, чистка салона, буксировка);

36) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное  сопровождение обрядов;

37) предоставление услуг  парикмахерскими и салонами красоты;

38) автотранспортные услуги;

39) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг  по переводу;

40) техобслуживание и ремонт  офисных машин и вычислительной  техники;

41) монофоническая и стереофоническая  запись речи, пения, инструментального  исполнения заказчика на магнитную  ленту, компакт-диск. Перезапись  музыкальных и литературных произведений  на магнитную ленту, компакт-диск;

42) услуги по присмотру  и уходу за детьми и больными;

43) услуги по уборке  жилых помещений;

44) услуги по ведению  домашнего хозяйства;

45) ремонт и строительство  жилья и других построек;