Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения

- казенные и бюджетные учреждения;

- иностранные организации.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Особенности применения и учета при упрощенной системе налогообложения

2.1. Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

 

1. Переход на УСН для организаций.

Организации имеют право применять упрощенную систему налогообложения, если их доход не превышает определенной суммы. В 2011 году это 45 миллионов рублей за девять месяцев или 60 млн. за год, в 2012 году 15 миллионов за три квартала, с 2013 года это 45 миллионов рублей за девять месяцев. Такое снижение обусловлено планируемой отменой ЕНВД, чтобы большинство предприятий, применяющих единый налог, смогли перейти на УСН. Помимо этого, перевод на упрощенную систему налогообложения возможен, если численность работников предприятия не превышает 100 человек, а сама организация не имеет филиалов и представительств или доли участия других структур более 25%. Для применения УСН остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации не должна превышать 100 миллионов рублей.

Не разрешается применение упрощенной схемы для банков, страховых компаний, инвестиционных фондов, ломбардов, нотариусов и адвокатов, предприятий, занимающихся игорным бизнесом, производством подакцизных товаров, добычей полезных ископаемых (за исключением общераспространенных), профессиональных участников рынка ценных бумаг и соглашений о разделе продукции. Полный перечень ограничений по виду деятельности дан в п. 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации4. По тем видам деятельности, по которым применяется ЕНВД или ЕСХН, применение упрощенной системы учета налогов не допускается.

2. Упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей.

Для индивидуальных предпринимателей переход на УСН проще, чем для организаций. Ограничение на численность персонала в 100 человек сохраняется, но нет требования к предельной стоимости основных активов. По видам деятельности ограничения примерно те же: это подакцизные товары, игорный бизнес и добыча полезных ископаемых, так как на эту деятельность существует специальный налог. Что существенно - для индивидуальных предпринимателей нет ограничения по предельному доходу.

4. Перевод на УСН для организации и индивидуального предпринимателя.

Прежде всего, существенно упрощается налоговый учет: индивидуальные предприниматели перестают платить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и на имущество, используемое для ведения бизнеса. Предприниматель на УСН не платит НДС (налог на добавленную стоимость), исключая случаев ввоза товаров через границу.

Удобен переход на УСН и для организаций: она освобождает предприятия от обязанности платить налог на прибыль и имущество юридических лиц, а также НДС, исключая импорт. Вместе с тем другие сборы остаются в силе: организации и индивидуальные предприниматели продолжают уплачивать страховые взносы и иные отчисления, если таковые предусмотрены налоговым или общим законодательством.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. При этом организации в уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года. Если все требования для перевода на УСН выполняются, то с нового года организация или индивидуальный предприниматель применяют эту систему вместо общей, если же нет - то остаются на прежней схеме налогообложения.

Вновь создаваемые организации и индивидуальные предприниматели имеют право с самого начала существования применять упрощенную систему налога, если по характеру деятельности и размерам доходов они попадают в эту категорию плательщиков. Для этого им необходимо не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет, подать туда заявление о переходе на УСН. В случае невозможности перевода предприятия или предпринимателя на упрощенную систему налогообложения ИФНС направляет ему соответствующее уведомление.

Право на применение упрощенной системы налогообложения утрачивается, если по итогам отчетного или налогового периода доход ИП или предприятия превысит 60 миллионов рублей, либо нарушатся остальные требования (численность работников до 100 человек, остаточная стоимость активов до 100 миллионов рублей, участие других организаций до 25%).

При возникновении перечисленных обстоятельств налогоплательщик переходит на общий режим налогообложения (ОСНО) с того квартала, в котором было допущено превышение. При переходе на иные системы налогов плательщики обязаны уведомить об этом налоговую инспекцию в течении 15 дней по истечению налогового периода. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

 

2.2. Объект налогообложения, порядок исчисления и уплаты налога

 

Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 статьи  346.14 НК РФ. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют авансовые платежи по фактически полученным доходам, рассчитанным нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом авансовых платежей.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. В Мурманской области дифференцированные налоговые ставки установлены Законом № 1075-01-ЗМО от 03.03.2009 “Об установлении дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения”.

Сумма налога (авансовых платежей) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не может быть уменьшена более чем на 50%.

С января 2012 года это правило не распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с объектом "доходы", не имеющие наемных работников, и уплачивающих страховые взносы за себя исходя из стоимости страхового года. При соблюдении всех этих условий, они вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей) на страховые взносы без ограничений5.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, исчисляют авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с учетом сумм авансовых платежей, а также вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплаченного за свое страхование (письмо Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 1236).

Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Налог по итогам календарного года уплачивается с подачей декларации организациями не позднее 31 марта следующего года, индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля следующего года.

Авансовые платежи уплачиваются организациями и предпринимателями по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев не позднее 25-го числа первого месяца, следующего со  дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов, форма которой утверждена Минфина РФ от 31.12.2008 N 154н.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов (ст. 346.15 и 346.16 НК7), а также основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете(ФЗ "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН, по итогам календарного года должны представить налоговую декларацию. Налогоплательщики-организации представляют налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предприниматели сдают налоговую декларацию не позднее 30 апреля (в налоговые органы по месту своего жительства).

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 22.06.2009  N 58н (в ред. Приказа Минфина РФ от 20.04.2011 N 48н, с изм., внесенными решениями ВАС РФ от 17.05.2011 N ВАС-3440/11, от 20.08.2012 N 8116/12).

 

2.3. Бухгалтерский и налоговый  учет при упрощенной системе  налогообложения

 

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ8 налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога на основании книги учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждена приказом Минфина РФ № 154н от 31.12.2008. Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, содержит три раздела:

-доходы и расходы;

-расчет расходов на  приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу;

-расчет суммы убытка, уменьшающей налоговой базы по  налогу, уплачиваемому в связи  с применением упрощенной системы  налогообложения.

Порядок отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов содержит следующие требования:

1. Организации и индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенную  систему налогообложения, ведут  книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период;

2. Налогоплательщики должны  обеспечить полноту, непрерывность  и достоверность учета показателей  своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога;

3. Ведение книги учета  доходов и расходов осуществляется  на русском языке;

4. Книга учета доходов  и расходов может вестись как  на бумажных носителях, так и  в электронном виде. Если книга ведется в электронном виде, то налогоплательщики по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители;

5. Книга учета доходов  и расходов открывается на  один календарный год и должна  быть прошнурована и пронумерована. На последней странице прошнурованной и пронумерованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации.

6. Исправление ошибок  в книге учета доходов и  расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации;

7. Налогоплательщики при  определении объекта налогообложения  учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии  со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, также не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом.