Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

В соответствии со статьей 8 части I Налогового кодекса Российской Федерации под  налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Тема актуальна, так как именно налоги формируют доходную часть бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Создание эффективной налоговой системы является одной из главных задач для всех государств. Серьезнейшая проблема, стоящая на пути этой задачи, - неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов и сборов. Следствие этого – неполнота поступлений в бюджет. Для того чтобы не допустить их снижение, в главе 11 НКРФ приведены различные формы обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов, а именно:

1. залог имущества;
2. поручительство;
3. пеня;
4. приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке;
5. арест имущества.

Обеспечение исполнения обязанности  гарантирует своевременное и  полное поступление налогов и  сборов, предотвращает ущерб от их несвоевременного и неполного поступления, используя способы, указанные выше.

Целью моей работы является подробное  изучение форм обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов, которые  возложены на налогоплательщиков.

Задачами моей работы являются рассмотрение таких основных вопросов как:

1. исполнение обязанности по уплате налогов
2. формы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, а именно таких как:

• залог имущества
• поручительство
• пеня
• приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке
• арест имущества

В конце работы приведены соответствующие выводы и список литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ИСПОЛНЕНИЕ  ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ

 

 

Налоговая обязанность по смыслу НК представляет собой конституционную  обязанность граждан своевременно и в полном объеме уплачивать законно  установленные налоги и сборы  в пользу государства и муниципальных  образований.

Налоговая обязанность включает комплекс мер должного поведения налогоплательщиков¹, а именно налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные  налоги;

2) вставать на учёт в налоговых  органах, если такая обязанность  предусмотрена настоящим кодексом;

3) вести в установленном порядке  учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если  такая обязанность предусмотрена  законодательством о налогах  и сборах;

4) представлять в налоговый орган  по месту учёта в установленном  порядке налоговые декларации  по тем налогам, которые они  обязаны уплачивать, если такая  обязанность предусмотрена законодательством  о налогах и сборах, а также  бухгалтерскую отчётность в соответствии  с Федеральным законом «О бухгалтерском  учёте», и прочее.

Исполнение налоговой обязанности  является первоочередной обязанностью по отношению к иным имущественным  обязанностям налогоплательщика и  определяет развитие иных налоговых  правоотношений.  

Сущность исполнения налоговой  обязанности заключается в уплате налога или сбора. Содержание налоговой  обязанности составляют императивные способы - требования государства об уплате налогов и сборов. Однако механизм реализации исполнения налоговой  обязанности допускает и элементы диспозитивности, разрешая, в частности, договорные процедуры между налогоплательщиком и уполномоченным органом государства.

Налоговая обязанность возникает  с момента возникновения установленных  налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного  налога или сбора. Здесь важным является слово «конкретный» налог или  сбор. Налогоплательщик возникает как  потенциальный плательщик.

Например, юридическое лицо встает на учет и может оказаться в  ситуации, что это юридическое  лицо никогда не будет платить  налоги в силу разных причин. Но потенциально это налогоплательщик. Точно так  же как физическое лицо – это  потенциальный налогоплательщик. А  налоговая обязанность у них  возникает не вообще, а именно по поводу уплаты конкретного налога или  сбора.

Первичным элементом налоговой  обязанности является момент, с которого данная обязанность начинает существовать. Налоговое законодательство связывает  обязанность уплаты налога с моментом возникновения обстоятельств, предусматривающих  уплату конкретного налога или сбора. Фактически налоговая обязанность  устанавливается по каждому виду налога, поскольку для каждого  налога или сбора момент возникновения  обязанности по уплате налога и сроки  её реализации определяются по-разному.

Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый  период, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой  базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Следовательно, основанием возникновения налоговой обязанности служит налоговая база.

Срок уплаты налога является одним  из обязательных элементов налогообложения  и должен быть определён по каждому  налогу или сбору. Изменение срока  уплаты налога допускается только по правилам, установленным Налоговым  кодексом Российской Федерации. При  уплате налогов налоговая обязанность  возникает не ранее даты получения  налогового уведомления.

Сроки уплаты налогов или сборов определяются различными способами. Способы  определения сроков уплаты налогов  или сборов, в том числе это  может быть календарная дата простой, например, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Это самый простой пример определения сроков уплаты.

Следующий способ – это истечение  периода времени: года, квартала, месяца, декады, недели или дня. Тоже очень  часто применяется: скажем, в течение 5 дней после сдачи квартальной  отчетности наступает срок уплаты налога.

Обязанность по уплате налога или  сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных  Налоговым Кодексом Российской Федерации  или иным нормативно-правовым актом  о налогах и сборах.

Основанием для прекращения  налоговой обязанности служит наступление  одного из следующих обстоятельств²:

1. уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;
2. смерть налогоплательщика или признание его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица, либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;
3. ликвидация организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчётов с бюджетами (внебюджетными фондами);
4. возникновение обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога или сбора.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ФОРМЫ  ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ  ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

2.1 Залог  имущества

 

 

В случае изменения сроков исполнения налоговой обязанности, обязанность по уплате налогов и  сборов может быть обеспечена залогом, который оформляется договором  между налоговым органом и  залогодателем. Залогодателем может  быть как сам налогоплательщик, или  плательщик сбора, так и третье лицо. При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности  по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих  пеней налоговый орган исполняет  эту обязанность за счёт стоимости  заложенного имущества в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации.

Залог— имущество или другие ценности, находящиеся в собственности залогодателя и служащие частичным или полным обеспечением, гарантирующим погашение займа или кредита³.

Если налогоплательщик не рассчитается по долгам, заложенное имущество может  быть продано. Решение о продаже  заложенного имущества, как правило, принимается судом, однако в некоторых  случаях кредитор может реализовать  заложенное имущество и без решения  суда. Продажа заложенного имущества, на которое обращено взыскание, производится с торгов в сжатые, оговоренные  сроки, и поэтому эта вынужденная  продажа происходит по ликвидационной стоимости.

Законом предусматривается два вида залога:

1. имущество остаётся у залогодателя – залог;
2. имущество передаётся залогодержателю - заклад, например, передача вещи. Залогом в том или ином виде обеспечиваются требования, вытекающие из договоров купли-продажи, займа, банковской ссуды, имущественного найма.

Предметом залога может быть любое  движимое и недвижимое имущество, имущественные  права, ценные бумаги. Однако нельзя заложить следующие виды имущества:

1. имущество, изъятое из оборота (драгоценные камни и изделия из них, вооружения, боеприпасы);
2. требования, носящие личный характер (например, требования об алиментах, о возмещении вреда, причинённого жизни или здоровью);
3. иные права, уступка которых другому лицу запрещена законом;
4. отдельные виды имущества, в частности имущество граждан, на которое не допускается обращение взыскания.

Залоговая стоимость имущества  составляет обычно 50-70% его рыночной стоимости. Залогодержатель несёт  риск случайной гибели или случайного повреждения предмета залога.

2.2 Поручительство

 

 

Поручительство — гарантия субъекта (поручителя) перед кредитором за то, что должник (порученный) исполнит своё обязательство перед этим кредитором⁴.

Поручительство может применяться  в качестве способа обеспечения  в отношении практически любого вида обязательства без дополнительных условий, в налоговых правоотношениях  применение поручительства ограничено строго определенными рамками, например данный вид обеспечения исполнения обязательств может применяться только в случаях изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов.

Кроме того, применение поручительства в качестве обеспечения обязанности  по уплате налога или сбора обязательно  при реализации подакцизных товаров, однако здесь в качестве поручителя может выступать исключительно  банк. В случае неисполнения налогоплательщиком своей налоговой обязанности, обеспеченной договором поручительства, налоговый  орган получает возможность получить причитающиеся налоги не с налогоплательщика, а с его поручителя, который, как  предполагается, имеет более устойчивое финансовое положение.

Поручительство оформляется в  соответствии с гражданским законодательством  Российской Федерации договором  между налоговым органом и  поручителем. В рамках одного налогового обязательства могут выступать  несколько поручителей, которые  отвечают по долгам налогоплательщика  солидарно, если иное не предусмотрено  договором поручительства. Поручителем  может быть как физическое, так  и юридическое лицо.

При исполнении поручителем своих  обязанностей по договору налогового поручительства он приобретает право  регрессного требования от налогоплательщика  уплаченных им сумм, а так же процентов  по этим суммам и возмещения убытков, возникших в связи с исполнением  налоговой обязанности плательщика  налогов. В отличие от гражданских  правоотношений, в налоговых отношениях поручитель обязуется исполнить  налоговую обязанность налогоплательщика  в полном объёме, а не в части. Если поручитель сам нарушает сроки  исполнения налоговой обязанности, то начисляемая на сумму задолженности  пеня также будет подлежать оплате поручителем. Поручительство прекращается, если кредитор не предъявил иска поручителю в течение двух лет со дня заключения договора поручительства.

2.3 Пеня