Сравнительная характеристика налоговых систем России и Испании

     Федеральная налоговая служба не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства, а также управление государственным имуществом и оказание платных услуг.

     Налоговые органы вправе:

• Требовать от налогоплательщика документы, являющиеся основанием и подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;
• Проводить налоговые проверки;
• При проверке производить выемку документов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях, если есть основания полагать, что эти документы будут уничтожены, скрыты, изменены, заменены;
• Вызывать в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов, либо в связи с налоговой проверкой;
• Приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках, налагать арест на имущество налогоплательщиков;
• Обследовать любые складские, торговые и иные помещения, используемые налогоплательщиком. Проводить инвентаризацию имущества;
• Определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основе имеющейся информации;
• Требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений, контролировать выполнение указанных требований;
• Взыскивать недоимки по налогам и сборам, пени;
• Требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов сумм налогов и пени;
• Привлекать для проведения налогового контроля специалистов, переводчиков, экспертов;
• Вызывать в качестве свидетелей лиц, которым известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
• Заявлять ходатайство об аннулировании, приостановлении действия лицензий, выданных юридическим и физическим лицам;
• Предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски.

     Таким образом, права налоговых органов достаточно широки. Что касается обязанностей должностных лиц налоговых органов, то они обязаны:

• действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом и иными федеральными законами;
• реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
• корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям, иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

     Федеральная  налоговая служба, осуществляя свою  главную задачу, выполняет следующие  функции:

• проводит непосредственно и организует работу государственных налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;
• производит в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, и у граждан проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;
• организует работу государственных налоговых инспекций по учету, оценке и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, кладов;
• осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через кредитные организации;
• анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок на местах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных методических указаний и других документов по применению законодательных актов о налогах и иных платежах в бюджет и другие функции.

 

 

     ГЛАВА  2. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ  ИСПАНИИ

         2.1 Налоговая система Испании

Налоговая система Испании - одна из самых молодых в Европе. По-настоящему она стала создаваться  лишь в постфранкистский период и в дальнейшем видоизменялась в соответствии с требованиями Европейского Союза.

Испанская налоговая служба была реорганизована в 1992 году, создан единый налоговый орган - Государственное  налоговое агентство, объединившее ряд разрозненных налоговых подразделений. Агентство приобрело статус юридического лица и право оставлять себе 18% от суммы собранных налогов.

Действующая система налогообложения  в Испании является важнейшей  составной частью современного экономического механизма страны, основным инструментом, обеспечивающим наполнение доходной части госбюджета и способствующим социальной защищенности населения. С помощью этого механизма осуществляется регулирование процесса недопущения социальной напряженности в стране, значительного разрыва в уровне доходов между наиболее материально обеспеченными и малоимущими слоями населения.

Испания имеет несколько  сходное с Российской Федерацией административное деление. Страна делится  на 17 автономных территорий, которые  включают в себя 56 провинций. Статус автономных территорий неодинаков. Две  из них — Наварра и Страна Басков - обладают большей автономией, чем  остальные, в том числе и в  области налогообложения. Так, они  пользуются правом самим вводить  различные виды региональных и местных  налогов. Они сами собирают федеральные  налоги, отчисляя законодательно установленный  процент от них в федеральный  бюджет. Далее идет группа регионов, включая Каталонию, имеющих полномочия регулировать налоговые ставки. Третья группа регионов не имеет прав проведения самостоятельной налоговой политики. Они строго следуют установленным федеральным законам в области налогообложения.

В соответствии с административно-территориальным  делением налоговая система Испании  трехступенчата: налогообложение осуществляется на государственном, региональном и местном уровнях.

Высшим органом власти, устанавливающим налоги, является парламент, высший орган, управляющий налоговой  системой, — Министерство экономики  и финансов. Последнее выпускает  разъяснения и инструктивные  письма в отношении применения налоговых  законов, а также отвечает на запросы  налогоплательщиков по отдельным нестандартным  случаям и ситуациям. Такие ответы служат руководством для налоговых  органов, хотя как налогоплательщики, так и налоговые органы могут  оспорить их в суде, если считают  не соответствующими действующим налоговым  законам.

Непосредственно сбором налогов  занимается Государственное агентство  налоговой службы, имеющее главную  контору в Мадриде и региональные управления в столице каждой провинции. Отдельные департаменты налоговой  службы управляют сбором прямых и  косвенных налогов.

Государственное агентство  налоговой службы Испании сумело успешно решить задачу регистрации  и учета налогоплательщиков через  свой информационный центр. Каждое юридическое  и физическое лицо имеет идентификационный  номер. Юридическому лицу он присваивается  налоговой службой при регистрации  новой компании. А для учета  физических лиц используются идентификационные  номера Министерства внутренних дел. Все  данные о налогоплательщиках страны находятся в компьютерной системе  налоговой службы в Мадриде.

 

 

2.  Федеральные налоги

 

А) Подоходный налог с  физических лиц.

Наиболее высокие доходы бюджета обеспечиваются за счет подоходного  налога с физических лиц.

Испанцы исчисляют подоходный налог на основании заполняемых  всеми деклараций о доходах, в  которые вносятся данные о всех видах доходов. Помимо заработной платы, доходов от предпринимательской и профессиональной деятельности, дивидендов от капитала, поступлений от недвижимости, акций, сдачи в аренду жилья, наследства, торговых сделок в нее включаются пенсии, пособия по безработице и другие социальные выплаты.

С фиксированной заработной платы, получаемой по месту работы, налоги взимаются автоматически  на предприятии. Со всех остальных видов дохода, включенных в декларацию испанец платит непосредственно в налоговое управление Министерства финансов. Если налогоплательщик занимается частной практикой, то из получаемых им доходов вычитается оплата аренды снимаемого помещения и оборудования.

Не облагаются подоходным налогом пособия по болезни, государственные  стипендии, выигрыши в лотереях, разовые  пособия при увольнении с работы. Из налогооблагаемого дохода вычитается по 120 евро в год на каждого ребенка  и иждивенца в семье старше 65 лет.

Из годового дохода исключаются  отчисления на социальное страхование  и профсоюзные взносы, но не более 5% от дохода и не свыше суммы 1500 евро. Частично можно вычесть документированные  расходы на лекарства. Для исчисления налога к доходу добавляется 2% от стоимости  недвижимого имущества.

Таким образом, налог взимается  с общей суммы доходов за вычетом  суммы постоянного жалования  и различных льгот. Если остаток  получается отрицательным, государство  возмещает эту сумму.

Подоходный налог в  Испании уплачивается индивидуально  или семейной парой. Необлагаемый минимум  составляет в первом случае 2400 евро в год, во втором - 4800 евро.

Далее с ростом дохода действует  прогрессивная шкала из 16 ставок. Минимальная ставка - 20%, максимальная - 56%. Последняя применяется при  доходах свыше 57000 евро в год у  одного человека или свыше 66000 евро у семейной пары.

Законодательством Испании  установлены строгие сроки предоставления налоговой декларации - 20 июня. Если же последний срок предоставления падает на выходной день, срок переносится  на первый следующий за ней рабочий день. Просрочка карается штрафными санкциями. Налог можно выплачивать сразу, либо двумя частями: 60 % и 40 % в течение 6 месяцев с момента подачи декларации.

15% подоходного налога  из федерального бюджета передаются  в бюджеты регионов.

Б) Налог на прибыль корпораций.

Одним из основных прямых налогов  в Испании является налог на прибыль  корпораций. Ставка налога составляет 35%. Для кооперативов ставка понижается до 26%.

При этом в Испании действует  обширная система льгот по налогу на прибыль. За создание каждого дополнительного  рабочего места налогооблагаемая база уменьшается на 90 евро. А если компания организовала рабочее место для инвалида, сумма такого вычета увеличивается до 5000 евро в год на человека

Также испанское законодательство поощряет налоговыми льготами инвестиционную деятельность компаний как в собственные основные средства, так и в определенные отрасли экономики. Льгота выражается в предоставлении скидки с общей суммы налога на прибыль. Так, при инвестировании всей своей прибыли в основной капитал компания может получить скидку в размере 5 процентов (если доля инвестированной в основные средства прибыли меньше 100%, пропорционально снижается и скидка), в кинопромышленность -25 процентов, в культуру, образование, профессиональную подготовку - от 5 до 10 процентов.

С 2007 года льготы по налогу на прибыль получили также компании, занятые в отрасли коммунальных услуг (обслуживание жилых объектов, вывоз бытовых отходов и т. д.). Ранее подобная деятельность не льготировалась.

Кроме того, с 2008 года предусмотрено  сокращение размера общей ставки налога на прибыль с 35 до 30 процентов. К этому следует добавить возможность применения норм ускоренной амортизации.

Общая сумма применяемых  льгот не может превышать 35 процентов  от начисленного налога.

Отдельно стоит рассмотреть  налогообложение дивидендов в Испании. Если дивиденды выплачивает испанская  материнская компания дочерней, расположенной в Евросоюзе, они освобождены от налога на прибыль. Но при условии, что испанская холдинговая компания владеет не менее 25 процентами акций дочерней компании в течение не менее 12 месяцев. В остальных случаях полученные дивиденды облагаются корпоративным налогом по стандартной ставке 35 процентов.

Декларации по налогу на доход корпораций подаются в налоговый  орган раз в год - к 1 июля года, следующего за отчетным.

В) Налог на добавленную  стоимость.

Важное место в федеральной  налоговой системе Испании, как  и в Росси, занимает налог на добавленную стоимость (испанская аббревиатура -IVА). В доходной части федерального бюджета сумма НДС составляет около 25%.

Как и в большинстве  стран, налогом на добавленную стоимость  в Испании облагается внутренний оборот с освобождением экспортных операций. От обложения также освобождены  медицинские услуги в больницах, финансовые, банковские и страховые  операции, образование.

Общая ставка налога для  всех операций по реализации - 16%.

Кроме основной, функционируют  две пониженные ставки налога. Самая низкая - 4%. Она применяется при реализации товаров первой необходимости (хлеб, зерно, молоко, яйца, фрукты, овощи, книги, газеты, лекарства, муниципальное жилье, машины для инвалидов).

Вторая ставка - 7% - применяется  в отношении реализации продуктов  питания, которые не входят в первую группу (мясо, полуфабрикаты и т. п.), а также при налогообложении  профессиональной деятельности театров, музеев, выставок, культурных и спортивных мероприятий, гостиничных и транспортных услуг.

В законодательстве Испании  закреплена норма, аналогичная практике российских налоговиков: если размер вычетов  по НДС превышает определенную долю от начислений, должна проводиться  документальная проверка компании. Однако вернут НДС только по результатам  предоставления итоговой (годовой) декларации. При том что налоговый период - квартал. Квартальная декларация подается в течение месяца, следующего за истекшим кварталом.