Тактика и методика производства контрольно-проверочных действий при осуществлении налоговых проверок

3. Совершенствование  налоговых проверок

3.1 Совершенствование  камеральных проверок - фактор повышения  эффективности выездных налоговых  проверок

От результативной контрольной  работы налоговых органов по обеспечению  полного и своевременного поступления  налогов и сборов во многом зависит  эффективное функционирование не только региональной экономики, но и устойчивое развитие экономики страны в целом.

Целью камеральной налоговой  проверки является контроль за соблюдением  налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Камеральная  налоговая проверка проводится уполномоченными  должностными лицами по месту нахождения налогового органа без какого либо специального решения руководителя в течение трех месяцев со дня  представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и  документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться  к налоговой декларации (расчету).

Для осуществления углубленного камерального анализа финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика необходимо сформировать единую государственную  интегрированную информационную базу данных на основании информации из внутренних и внешних источников.

К внутренней информации можно  было бы отнести информацию, полученную о налогоплательщике налоговым  органом в процессе осуществления  налогового контроля, а именно: при  постановке на налоговый учёт (учредительные  документы, размер уставного капитала, наличие филиалов, обособленных подразделений, имущества, счёта в кредитных  учреждениях и др.); при осуществлении  камеральных проверок (декларации по налогам, бухгалтерская отчётность, налоговые льготы, нарушения сроков предоставления документов и уплаты налогов и др.); о наличии недоимки, о полноте и своевременности поступления налогов, предоставленных отсрочках и рассрочках платежей в бюджет, о возвратах из бюджета заявленных сумм налоговых платежей; о результатах проведенных ранее выездных налоговых проверок налогоплательщика.

Внешняя информация могла  бы включать информацию, полученную налоговыми органами о налогоплательщике от других государственных контролирующих, а также правоохранительных органов, банков, нотариальных органов, органов  государственного управления и местного самоуправления, средств массовой информации, физических и юридических лиц. Как  показывает практика, такая информация прямо или косвенно свидетельствует  о нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

В настоящее время в  налоговых органах программные  продукты позволяют проводить камеральную  проверку представленных налоговых  деклараций (расчетов) в основном только арифметически, т. к. не содержат элементов  углубленного камерального анализа. К  сожалению, отсутствуют и объективные  критерии отбора налогоплательщиков для  включения в план проведения выездных налоговых проверок, в связи с  этим необходимо, прежде всего, разработать  систему контрольных соотношений, в основу которых должно быть заложено проведение в автоматизированном режиме камеральной проверки:

- соотношений и взаимоувязки  показателей налоговой и бухгалтерской  отчетности;

- логической связи между  отдельными отчетными и расчетными  показателями налоговой и бухгалтерской  отчетности, необходимыми для исчисления  налоговой базы;

- сопоставимости отчетных  показателей с аналогичными показателями  предыдущего налогового (отчетного)  периода;

- оценки бухгалтерской  отчетности и налоговых деклараций  с точки зрения их соответствия  имеющимся в налоговом органе  данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из внешних и внутренних источников.

Система контрольных соотношений, позволит осуществлять предварительный  предпроверочный камеральный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых  проверок.

Такую базу данных целесообразно  разместить на сервере управлений, а в базах данных территориальных  налоговых инспекций хранить  лишь сведения о том, что по тому или иному налогоплательщику  на сервере управления имеется информация от внешних источников. При проведении камеральных и выездных налоговых  проверок или иных мероприятий налогового контроля вся имеющаяся информация в автоматизированном режиме должна будет поступать в территориальную  налоговую инспекцию. Помимо безусловного повышения эффективности мероприятий  налогового контроля, создание единой государственной информационной интегрированной  базы данных будет способствовать также  воспитанию законопослушного налогоплательщика, поскольку уверенность в том, что уклонение от налогообложения  будет с большей степенью вероятности  обнаружено, не позволит последнему совершать  нарушения законодательства о налогах  и сборах.

Создание, формирование и  функционирование единой государственной  информационной интегрированной базы данных о налогоплательщиках должно также обязательно отвечать следующим  условиям:

- сбор, обработку и обновление  всей поступающей в налоговый  орган информации необходимо  производить непрерывно;

- информация должна быть  систематизирована в таком порядке,  который бы оптимально обеспечивал  выборку отдельных категорий  налогоплательщиков по заданным  параметрам, с целью проведения  сравнительного предпроверочного  анализа по аналогичным налогоплательщикам;

- информация должна быть  достоверной и максимально полной  для отбора налогоплательщиков, в целях проведения эффективной  выездной налоговой проверки.

3.2 Мониторинг  финансово-хозяйственной деятельности  налогоплательщиков

Помимо предварительной  оценки достоверности показателей  представляемой налогоплательщиком бухгалтерской  и налоговой отчетности, планирования и проведения предпроверочного камерального анализа с целью формирования программы выездной налоговой проверки создание единой государственной базы данных позволит налоговым органам  вести постоянный оперативный мониторинг финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Основными целями мониторинга  должны быть:

- обеспечение камерального  контроля соответствия представленных  налогоплательщиком деклараций  и расчетов реально созданной  налоговой базе;

- рациональный отбор налогоплательщиков  для проведения выездных налоговых  проверок;

- проведение оперативных  проверочных мероприятий налогового  контроля в рамках сложно построенных  структур организаций всех форм  собственности (к примеру, вертикально-интегрированных  компаний).

Исходя из специфики контрольной  работы налоговых органов, может  быть предложена следующая концепция  организации и ведения специализированными  подразделениями налоговых органов  постоянного мониторинга финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщиков.

По глубине осуществления  анализа финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика мониторинг можно разделить на два вида:

1. Экспресс-анализ - анализ  деятельности организации или  группы организаций по ограниченному  количеству показателей бухгалтерской  и налоговой отчетности, анализ  и сопоставление отдельных показателей  отчетности с аналогичными показателями предыдущего периода, проверка логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налоговой базы. Экспресс-анализ осуществляется при предварительном мониторинге значительного количества организаций отрасли, а также при сравнительном анализе вертикально-интегрированных компаний.

2. Углубленный финансово-экономический  анализ деятельности организаций  включает в себя следующие  стадии: формирование системы комплексных  аналитических показателей, характеризующих  основные итоги деятельности  организации; анализ уровня и  динамики финансовых, налоговых  и экономических показателей  деятельности налогоплательщика;  анализ изменения структуры бухгалтерского  баланса; анализ показателей ликвидности  баланса и финансовой устойчивости  организации; проведение расчетов  и оценки динамики ряда аналитических  (абсолютных и относительных)  показателей. В ходе расчетов  устанавливается достоверность  показателей отчетности, подтверждается (не подтверждается) реальность приведенных  в ней данных; проводится анализ  финансовых результатов деятельности  организации и ее финансового  состояния, строящийся на основе  оценки относительных показателей  и соблюдения платежной дисциплины  по налоговым и иным обязательным  платежам; формируются выводы (заключения) по проведенному анализу, включающие  оценку выявленных ошибок и  искажений с точки зрения существенности  их влияния на финансовые результаты.

По периодичности осуществления  мониторинг финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика можно  разделить на ежедневный мониторинг (курс доллара, цены на нефть и т.п.); ежемесячный мониторинг (объем выручки, исчисление налогов и сборов, уплачиваемых ежемесячно, состояние расчетов по налогам и сборам, состояние недоимки и т.п.); ежеквартальный мониторинг (начисление налогов и сборов, объем производства и т.п.); ежегодный мониторинг; единовременный (разовый) мониторинг (мониторинг отдельных моментов деятельности организации, развития отрасли, экономической ситуации) и т.п.

На первом этапе производится сбор и анализ информации о деятельности налогоплательщиков, получаемой от, Федеральной  службы государственной статистики, Федеральной службы государственной  статистики по Ставропольскому краю. Определяется налоговая нагрузка на организации (в рамках соответствующих  групп). Производится анализ налоговой  нагрузки по каждой группе. Определяется перечень налогоплательщиков, имеющих  меньшую нагрузку, чем в среднем  по анализируемой группе.

На втором этапе анализируются  результаты проведенных выездных проверок, тематических, встречных и камеральных  проверок, сопоставляются данные о  финансово-хозяйственной деятельности, предоставленные налогоплательщиком, с данными, полученными от соответствующих  государственных структур. Определяется степень соответствия данных о деятельности организаций, полученных от разных источников.

В том случае, если устанавливаются  значительные расхождения показателей  между организациями либо существенно  изменяются экономические, хозяйственные, налоговые показатели в течение  ряда анализируемых периодов, данные налогоплательщики подлежат включению  в план выездных налоговых проверок.

На третьем этапе по итогам проведенного мониторинга финансово-хозяйственной  деятельности составляется аналитическая  записка, в которой содержатся предложения  по дальнейшей реализации мер налогового контроля. Для проведения мониторинга  используются данные следующих форм бухгалтерской, налоговой и иной отчетности: бухгалтерский баланс (форма  № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к  бухгалтерскому балансу (форма № 5); налоговые декларации, карточки лицевых  счетов налогоплательщиков; другие данные, получаемые при проведении мониторинга налоговыми органами.