Транспортный налог

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными – 1 квартал, полугодие и девять месяцев.Ставка налога на имущество организаций устанавливается законами субъектов РФ, но не может превышать 2,2%.

Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Уплате в бюджет подлежит разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода и суммами авансовых платежей.

Сумма авансовых платежей исчисляется по каждому отчетному периоду.

По состоянию, в организации ОАО «Восток», на 1 января стоимость основных средств организации, отраженных по дебету счета 01 составила 2020000 рублей; из них по имуществу стоимостью в соответствии с заданием амортизация не начислялась. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета по остальному имуществу начисляется амортизация в сумме 19000 рублей. Для объектов основных средств, амортизация по которым не начисляется, срок полезного составляет 15 лет. Местонахождение этого имущества – другой субъект Российской Федерации, ставка налога в котором установлена в размере 2%. По местонахождению ОАО «Восток» ставка налога на имущество равна 2,2%.

Все объекты основных средств были приобретены и введены в эксплуатацию в ноябре 2009 года, тогда амортизация будет начисляться с декабря 2009 года. Износ основных средств, по которым амортизация не начисляется, будет отражаться на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» исходя из установленных норм амортизационных отчислений. При сроке полезного использования 15 лет и линейном способе, начисления амортизация ежемесячная.

Амортизируемым имуществом признается имущество (основные средства и нематериальные активы), которое находится у налогоплательщика на праве

собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей (пункт 1 статья 256 НК РФ).

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом, рассчитывается как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа.

Амортизация по объекту амортизируемого имущества начисляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта в зависимости от срока его полезного использования.

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта основныхсредств умножить на норму амортизационных отчислений.

 

Норма амортизации при линейном способе определяется поформуле 2.2

 

(2.2)

 

где К – норма амортизации, %;

n – срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах.

Для удобства определения средней и среднегодовой стоимости имущества сведем исходные данные и расчет остаточной стоимости объекта налогообложения в таблицу 2.3.

Стоимость имущества и начисления амортизации по объектам основных средств в регистрах бухгалтерского учета ежемесячно будут отражаться в размерах, указанных по следующим строкам таблицы 2.3:

• в строке 1 – данные о первоначальной стоимости объектов основных средств, которые расположены по местонахождению организации и в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета отражаются на счете 01 «Основные средства» без стоимости имущества, которое находится на территории другого субъекта РФ;
• в строке 2 – данные о суммах начисленной амортизации по объектам основных средств, которые учитываются на счете 01 и расположены по местонахождению организации, сумма амортизации отражаются на счете 02 «Амортизационные отчисления» нарастающем итогом;
• в строке 3 – остаточная стоимость объектов основных средств, которая участвует в расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога на имущество организации, подлежащего уплате в бюджет по месту нахождения организации;
• в строке 4 – данные о первоначальной стоимости объектов основных средств, которые находятся на территории другого субъекта РФ и в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета отражается на субсчете 01-1 «Основные средства, находящиеся вне месторасположения организации»;
• в строке 5 – данные о сумме начисленного износа по объектам основных

средств, которые учитываются на субсчете 01-1 и отражаются на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»;

• в строке 6 - остаточная стоимость объектов основных средств, которая участвует в расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога на имущество организации, подлежащего уплате в бюджет другого субъекта РФ.

 

Таблица 2.3 − Расчет остаточной стоимости объекта налогообложения, тыс. руб.

№ п/п	Номер счета	Остаточная стоимость на дату
		01.01	01.02	01. 03	01.04	01.05	01.06	01.07	01.08	01.09	01.10	01.11	01.12	01.01
1	01	2020	2020	2020	2020	2020	2020	2020	2020	2020	2020	2020	2020	2020
2	02	19	38	57	76	95	114	133	152	171	190	209	228	247
3	Итого	2001	1982	1963	1944	1925	1906	1887	1868	1849	1830	1811	1792	1773
4	01-1	662	662	662	662	662	662	662	662	662	662	662	662	662
Продолжение таблицы 2.3
5	010	3,31	6,62	9,93	13,24	16,55	19,86	23,17	26,48	29,79	33,10	36,41	39,72	43,03
6	Итого	658,69	655,38	652,07	648,76	645,45	642,14	638,83	635,52	632,21	628,90	625,59	622,28	618,97

 

Исходя из приведенных в таблице 2.3 данных, рассчитаем среднюю стоимость имущества по местонахождения организации за 1 квартал, за полугодие и девять месяцев по формуле 2.3.

Сумма авансовых платежей, по имуществу по местонахождения организации за 1 квартал, полугодие и девять месяцев определятся по формуле 2.5.

Из данных, приведенных в таблице 2.3, рассчитаем среднегодовую стоимость имущества расположенному по местонахождения организации за налоговый период по формуле 2.3.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Формула для определения среднегодовой стоимости имущества за налоговый период

 

  (2.3)

 

где С − среднегодовая стоимость имущества, руб.;

С1, С2 – остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчет ного) периода, руб.;

 

Сn+1 – остаточная стоимость имущества на 1-е число, следующего за налоговым (отчетным) периодом, месяца, руб.;

n+1 – количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

 

Таблица 2.4 – Расчет средней и среднегодовой стоимости объекта налогообложения, в руб.

 

Показатель	Средняя стоимость за 1 квартал		Средняя стоимость за полугодия	Средняя стоимость за 9 месяцев	Среднегодовая стоимость
Имущество по местонахождению организации	1972500		1944000	1915500	1887000
Имущество организации на территории другого субъекта РФ		653725	648760	643795	638830

 

Рассчитаем стоимость имущества по местонахождению организации за 1 квартал (С1), за полугодие (С2) и девять месяцев (С3) по формуле 2.3

 

 

 

 

 

 

 

Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества расположенному по местонахождения организации по формуле 2.3

 

 

 

Среднегодовая стоимость имущества по местонахождению организации составила 1887000 рублей.

Рассчитаем стоимость  имущества, находящегося на территории другого субъекта РФза 1 квартал (С1), за полугодие (С2) и девять месяцев (С3) по формуле 2.3

 

 

 

 

 

 

 

Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества, находящегося на территории другого субъекта РФ по формуле 2.3

 

 

 

Среднегодовая стоимость имущества, находящегося на территории другого субъекта РФ составила рублей.

 

Налог на имущество рассчитывается как произведение среднегодовой стоимости имущества на соответствующую региональную ставку налога 2,2%.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по местонахождению организации за налоговый период, определяется по формуле 2.4.

 

(2.4)

 

где С − среднегодовая стоимость имущества, руб.;

Ставка налога −региональную ставку налога, 2,2%;

А.п.1, А.п.2, А.п.3 – авансовые платежи за первый квартал, полугодия и девять месяцев, руб.

 

Авансовые платежи за 1 квартал, полугодие и девять месяцев определяется по формуле 2.5

 

(2.5)

 

где С − среднегодовая (средняя) стоимость имущества, руб.;

Ставка налога − региональную ставку налога, 2,2%.

 

Аналогично рассчитываем исходя из приведенных в таблице 2.3 данных

среднюю стоимость имущества за 1 квартал, полугодие и девять месяцев, а также среднегодовую стоимость имущества расположенному на территории другого субъекта РФ организации за налоговый период по формулам 2.3.

Аналогично рассчитываем сумму авансовых платежей, по имуществу расположенному на территории другого субъекта РФ организации за 1 квартал, полугодие и девять месяцев по формуле 2.5.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по местонахождению имущества на территории другого субъекта РФ за налоговый период,определяется по формуле 2.4.

 

Таблица 2.5 - Расчет по налогу на имущество организации,

руб

Показатель	Авансовые платежи за 1 квартал	Авансовые платежи за полугодие	Авансовые платежи за 9 месяцев	Налог на имущество
Имущество по местонахождению организации	10849	10692	10535	9438
Продолжение таблицы 2.5
Имуществу организации на территории другого субъекта РФ	3595	3568	3541	2073
Итого	14444	14260	14076	11511

Рассчитаем авансовые платежи имущества расположенному по местонахождению за 1 квартал, полугодие и девять месяцев по формуле 2.5

 

Авансовый платеж 1 =

 

Авансовый платеж 2 =

 

Авансовый платеж 3 =

 

Рассчитаем налог на имущество по местонахождению организации по формуле 2.4

 

Налог на имущество = (1887000´ 2,2%) – 10849 – 10692 – 10535 = 9438 рублей

 Налог на имуществопо местонахождению организации составил 9438 рублей.

 

Рассчитаем авансовые платежи имущества, находящегося на территории

другого субъекта РФ за 1 квартал, полугодие и девять месяцев по формуле 2.5

 

Авансовый платеж 1 =

 

Авансовый платеж 2 =

 

Авансовый платеж 3 =

 

Рассчитаем налог на имущество по местонахождению организации по формуле 2.4

 

Налог на имущество = (638830´ 2%) – 3595 – 3568 – 3541 = 2073 рублей

Общая сумма налога на имущество организации рассчитывается как сумма налога на имуществопо местонахождению организации и налога на имущество организации на территории другого субъекта РФ и составляет 11511 рублей, т.е.

 

 

По произведенным расчётам предприятие ОАО «Восток» должно уплатить в бюджет  по налогу на имущество организации рублей.

 

2.3 Налог на добавленную стоимость

 

При выполнении данного подраздела необходимо руководствоваться положениями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Плательщиками налога на добавленную стоимость (далее НДС) являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

К объектам налогообложения относятся:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав, передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации, на безвозмездной основе;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Для правильного расчета налогооблагаемой базы важно определить место реализации товаров (работ, услуг).

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: