Упрощенная система налогообложения

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов, а в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет необходимо пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пеней.

Если основное средство приобретено (сооружено, изготовлено), а нематериальный актив приобретен (создан самим налогоплательщиком) до перехода на УСН, то стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в зависимости от срока полезного использования.

При реализации основных средств, приобретенных до применения УСН, остаточная стоимость (стоимость, не отнесенная к расходам) не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по единому налогу.

В состав расходов на ремонт основных средств, которые используются в производственной деятельности, включаются все затраты на ремонт, независимо от вида ремонта (текущий, капитальный) и того, являются ли эти основные средства приобретенными до применения УСН или после, собственными или арендованными. При этом не имеет значения, у кого арендуется объект основных средств: у организации, индивидуального предпринимателя или просто физического лица.

Расходы на ремонт должны быть документально подтверждены. Если ремонт ведется подрядным способом, необходим договор и акт приемки-передачи выполненных работ. Если же ремонт основных средств ведется собственными силами, нужны документы, подтверждающие оплату использованных материалов, и т. д. При ремонте арендованных основных средств необходимо иметь договор аренды, по которому арендодатель не должен возмещать произведенные расходы, т. к. обязанность проведения ремонта возложена на арендатора.

«Упрощенец» имеет право включать в состав расходов арендные платежи и учитывать расходы по коммунальным услугам при расчете единого налога. Причем, если расходы входят в арендную плату, то учитываются полностью в составе арендных платежей, а если перечисляются отдельно снабжающим организациям, то они учитываются как материальные8. Первый вариант гораздо удобнее, но чтобы им воспользоваться, нужно зафиксировать в договоре с арендодателем, что стоимость коммунальных услуг входит в состав арендной платы.

Если организация арендует нежилое помещение у Департамента государственного имущества, то она в этом случае выступает в качестве налогового агента по НДС и должна исчислить и уплатить НДС с суммы арендной платы в бюджет. Уплаченная сумма НДС может быть отнесена к расходам при определении объекта налогообложения по единому налогу.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере их реализации, НДС по ним включается в состав затрат в том же порядке, что и сами расходы. Затраты на приобретение сырья и материалов признаются расходами по мере их списания в производство.

 

1.4. налоговая  база; налоговый порядок и налоговые  ставки

 

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему с иных налоговых режимов установлены ст. 346.25 НК РФ.

Организации, которые до перехода на "упрощенку" при исчислении налога на прибыль использовали метод начисления, при переходе выполняют следующие правила.

1. На дату перехода  на УСН в налоговую базу  включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на "упрощенку" в оплату по договорам, исполнение  которых налогоплательщик будет  осуществлять после этого перехода. Это связано с переходом на  кассовый метод учета доходов и расходов. Полученные авансы (предоплата) должны войти в базу по единому налогу и учитываться при определении предельного объема выручки от реализации, позволяющего применять упрощенную систему.

2. В налоговую базу  не включаются деньги, полученные после перехода на упрощенную систему, если по правилам налогового учета по методу начисления указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Это правило должно предотвратить повторное налогообложение указанных сумм.

3. Расходы, осуществленные  организацией после перехода  на упрощенную систему, признаются  расходами, вычитаемыми из налоговой  базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов  была осуществлена до перехода  на УСН, либо на дату оплаты, если она была сделана после перехода. Правило обеспечивает переход на кассовый метод признания доходов и расходов.

4. Не вычитаются из  налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на  УСН в оплату расходов организации, если до перехода такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль по правилам гл. 25 НК РФ. Это необходимо для исключения повторного учета расходов при определении налоговой базы по единому налогу.

5. С учетом новой редакции  п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, вступающей в силу с 2009 г. и касающейся налогоплательщиков, которые будут переходить на УСН с нового года или позднее, при переходе на "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы" в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Определять остаточную стоимость амортизируемого имущества организации, выбравшей объект налогообложения "доходы", не требуется.

В таком же порядке должны учитываться расходы на сооружение, изготовление основных средств налогоплательщиками, переходящими на упрощенную систему в случаях, когда:

- полная оплата строительства  завершена до перехода на УСН, а ввод в эксплуатацию основных  средств и подача документов  на государственную регистрацию прав на эти ОС произведены ими после перехода;

- полная оплата строительства  и ввод в эксплуатацию основных  средств произведены до перехода, а подача документов на государственную  регистрацию прав на эти основные  средства произведена ими после.

В этих случаях стоимость основных средств должна определяться на начало отчетного периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий (см. Письмо Минфина России от 18 октября 2005 г. N 03-11-02/52):

- оплата (ее завершение) сооружения, изготовления основных средств;

- ввод основных средств  в эксплуатацию;

- подача документов на  государственную регистрацию прав  на основные средства.

Налоговые ставки:

- в случае, если объектом  налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

- в случае, если объектом  налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается  в размере 15 процентов. Законами  субъектов Российской Федерации  могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

 

 

 

 

 

1.5. Порядок  исчисления и сроки уплаты  упрощенной системы налогообложения  индивидуальными предпринимателями  на основе патента

 

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, т.е. не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II  Показать эффективность применения упрощенной системы налогообложения на материалах конкретного предприятия

 

Применение УСНО на примере ЗАО «БазиС»

 

ЗАО «БазиС» с 2009 года перешло на упрощенную систему налогообложения и в качестве объекта обложения выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов.

За отчетный период (1 квартал 2009 года) ЗАО «БазиС» получило следующие доходы и произвело следующие расходы:

1. Доходы от реализации продукции 675 000 руб. (без НДС);
2. Получен аванс под предстоящую поставку продукции на сумму 135 000 руб.;
3. Доходы от реализации основных средств 179 000 руб., первоначальная стоимость проданных основных средств 230 000 руб., сумма начисленной амортизации 82 800 руб.;
4. 15.01 получен кредит в банке на сумму 150 000 руб. сроком на 2 месяца под 28% годовых;
5. Получены доходы в виде процентов по договору банковского вклада 22 950 руб.;
6. На безвозмездной основе получено имущество на сумму 56 000 руб.;
7. Списаны в производство продукции материалы 83 000 руб., списан НДС по этим материалам 14 940 руб.;
8. Выплачена заработная плата работникам на сумму 175 500 руб.;
9. Перечислены взносы в Пенсионный фонд  РФ на сумму 24 570 руб.;
10. Перечислена арендная плата  за 1 квартал текущего года за арендуемый офис в сумме 35 400, в том числе НДС;
11. Уплачен штраф поставщику за нарушение договорных обязательств 3 000 руб.;
12. Уплачен штраф в бюджет за нарушение налогового законодательства 4 200 руб.;
13. 15.03 погашен кредит банка и перечислены проценты в сумме 6 790 руб. (ставка рефинансирования ЦБ РФ 18 % годовых).

При расчете единого налога, подлежащего уплате в бюджет, было произведено сравнение с  суммами налогов, исчисленными в соответствии с общим режимом налогообложения (Таблица 1).

 

Таблица 1 – Расчет налогов при УСНО и при общем налоговом режиме.

№ п./п.	Показатель	Общий режим налогообложения	УСНО, объект доходы - расходы
1	Доход от реализации продукции	675 000	675 000
2	Получен аванс (без НДС)	114 407	114 407
3	Прибыль от реализации ОС	31 800	31 800
4	Доходы в виде процентов по договору банковского вклада	22 950	22 950
5	Получено имущество на безвозмездной основе	56 000	56 000
6	Списаны в производство материалы	83 000	83 000
7	Выплачена заработная плата	175 500	175 500
8	ЕСН: - ФБ; - Взносы на ОПС; - ФСС; - ФФОМС; - ТФОМС	45 630 10 530 24 570 5 090 1 931 3 510	- - 24 570 - - -
9	Перечислена арендная плата (без НДС)	30 000	30 000
10	Уплачен штраф поставщику	3 000	3 000
11	Погашен кредит банка	6 790	6 790
12	НДС	141 840	-
13	Налог на прибыль	111 247	-
14	Единый налог	-	86 595
15	Итого сумма налога (налогов) подлежащая уплате в бюджет	298 717	86 595