Глава 2 Элементы УСН.
2.1 Налогоплательщики и объекты
налогообложения.
Налогоплательщиками признаются
организации и индивидуальные предприниматели,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения
и применяющие ее в порядке, установленном
главой НК РФ.
Объектом налогообложения
признаются:
• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения
осуществляется самим налогоплательщиком,
за исключением случая, предусмотренного
пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ. Объект налогообложения
не может меняться налогоплательщиком
в течение трех лет с начала применения
упрощенной системы налогообложения.
Кроме того, следует отметить,
что налогоплательщики, являющиеся участниками
договора простого товарищества (договора
о совместной деятельности) или договора
доверительного управления имуществом,
применяют в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Порядок определения доходов.
Налогоплательщики при
определении объекта налогообложения
учитывают следующие доходы:
• доходы от реализации, определяемые
в соответствии со статьей 249НК РФ;
• внереализационные доходы, определяемые
в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При определении объекта
налогообложения не учитываются доходы,
предусмотренные статьей 251НК РФ.
Кроме того, не учитываются
в составе доходов доходы в виде полученных
дивидендов, если их налогообложение произведено
налоговым агентом в соответствии с положениями
статей 214 и НК РФ
Порядок определения расходов.
При определении объекта
налогообложения налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение
и изготовление основных средств
(с учетом положений нижеприведенных
пунктов 3 и 4);
2) расходы на приобретение нематериальных
активов, а также создание нематериальных
активов самим налогоплательщиком
(с учетом положений нижеприведенных
пунктов 3 и 4);
3) расходы на ремонт основных
средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые)
платежи за арендуемое (в том
числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату
пособий по временной нетрудоспособности
в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
7) расходы на обязательное страхование
работников и имущества, включая
страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование, взносы
на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний,
производимые в соответствии
с законодательством Российской
Федерации;
8) суммы налога на добавленную
стоимость по оплаченным товарам
(работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком
и подлежащим включению в состав
расходов;
9) проценты, уплачиваемые за предоставление
в пользование денежных средств
(кредитов, займов), а также расходы,
связанные с оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями;
10) расходы на обеспечение пожарной
безопасности налогоплательщика
в соответствии с законодательством
Российской Федерации, расходы на
услуги по охране имущества, обслуживанию
охранно-пожарной сигнализации, расходы
на приобретение услуг пожарной
охраны и иных услуг охранной
деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплаченные
при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации
и не подлежащие возврату налогоплательщику
в соответствии с таможенным
законодательством Российской Федерации;
12) расходы на содержание служебного
транспорта, а также расходы на
компенсацию за использование
для служебных поездок личных
легковых автомобилей и мотоциклов
в пределах норм, установленных
Правительством Российской Федерации;
13) расходы на командировки, в
частности на:
• проезд работника к месту командировки
и обратно к месту постоянной работы;
• наем жилого помещения. По этой статье
расходов подлежат возмещению также расходы
работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением
расходов на обслуживание в барах и ресторанах,
расходов на обслуживание в номере, расходов
за пользование рекреационно-оздоровительными
объектами);
• суточные или полевое довольствие
в пределах норм, утверждаемых Правительством
Российской Федерации;
• оформление и выдачу виз, паспортов,
ваучеров, приглашений и иных аналогичных
документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы
за право въезда, прохода, транзита автомобильного
и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями
и иные аналогичные платежи и сборы;
14) плату государственному и (или)
частному нотариусу за нотариальное
оформление документов. При этом
такие расходы принимаются в
пределах тарифов, утвержденных
в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские
и юридические услуги;
16) расходы на публикацию бухгалтерской
отчетности, а также на публикацию
и иное раскрытие другой информации,
если законодательством Российской
Федерации на налогоплательщика
возложена обязанность осуществлять
их публикацию (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные,
телеграфные и другие подобные
услуги, расходы на оплату услуг
связи;
19) расходы, связанные с приобретением
права на использование программ
для ЭВМ и баз данных по
договорам с правообладателем (по
лицензионным соглашениям). К указанным
расходам относятся также расходы
на обновление программ для
ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых
(приобретенных) и (или) реализуемых
товаров (работ, услуг), товарного знака
и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и
освоение новых производств, цехов
и агрегатов;
22) суммы налогов и сборов, уплаченные
в соответствии с законодательством
Российской Федерации о налогах
и сборах;
23) расходы на выплату комиссионных,
агентских вознаграждений и вознаграждений
по договорам поручения;
24) расходы на оказание услуг
по гарантийному ремонту и
обслуживанию;
25) расходы на подтверждение
соответствия продукции или иных
объектов, процессов производства,
эксплуатации, хранения, перевозки, реализации
и утилизации, выполнения работ
или оказания услуг требованиям
технических регламентов, положениям
стандартов или условиям договоров;
26) расходы на проведение (в случаях,
установленных законодательством
Российской Федерации) обязательной
оценки в целях контроля за
правильностью уплаты налогов
в случае возникновения спора
об исчислении налоговой базы;
27) плата за предоставление информации
о зарегистрированных правах;
28) расходы на оплату услуг
специализированных организаций
по изготовлению документов кадастрового
и технического учета (инвентаризации)
объектов недвижимости (в том
числе правоустанавливающих документов
на земельные участки и документов о межевании
земельных участков);
29) расходы на оплату услуг
специализированных организаций
по проведению экспертизы, обследований,
выдаче заключений и предоставлению
иных документов, наличие которых
обязательно для получения лицензии
(разрешения) на осуществление конкретного
вида деятельности;
30) судебные расходы и арбитражные
сборы;
31) периодические (текущие) платежи
за пользование правами на
результаты интеллектуальной деятельности
и средствами индивидуализации (в
частности, правами, возникающими из
патентов на изобретения, промышленные
образцы и другие виды интеллектуальной
собственности);
32) расходы в виде отрицательной
курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде
валютных ценностей и требований
(обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте,
в том числе по валютным
счетам в банках, проводимой в
связи с изменением официального
курса иностранной валюты к
рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской
Федерации.7
2.2 Налоговая база и налоговые
ставки.
Налоговая база исчисляется
согласно статье 346.18 НК РФ.
1) в случае, если объектом
налогообложения являются доходы
организации или индивидуального
предпринимателя, налоговой базой
признается денежное выражение
доходов организации или индивидуального
предпринимателя;
2) в случае, если объектом
налогообложения являются доходы
организации или индивидуального
предпринимателя, уменьшенные на
величину расходов, налоговой базой
признается денежное выражение
доходов, уменьшенных на величину
расходов:
· Доходы и расходы, выраженные
в иностранной валюте, учитываются в совокупности
с доходами и расходами, выраженными в
рублях. При этом доходы и расходы, выраженные
в иностранной валюте, пересчитываются
в рубли по официальному курсу Центрального
банка Российской Федерации, установленному
соответственно на дату получения доходов
и (или) дату осуществления расходов.
· Доходы, полученные в натуральной
форме, учитываются по рыночным ценам.
При определении
налоговой базы доходы и расходы определяются
нарастающим итогом с начала налогового
периода.
Налогоплательщик,
который применяет в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов, кроме суммы фактического
налога должен рассчитать сумму минимального
налога.
Если сумма минимального налога
получится больше суммы фактического
налога, то организация должна перечислить
в бюджет сумму минимального налога.
Налогоплательщик
имеет право в следующие налоговые периоды
включить сумму разницы между суммой уплаченного
минимального налога и суммой налога,
исчисленной в общем порядке, в расходы
при исчислении налоговой базы, в том числе
увеличить сумму убытков, которые могут
быть перенесены на будущее.
· Налогоплательщик, использующий
в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, вправе
уменьшить исчисленную по итогам налогового
периода налоговую базу на сумму убытка,
полученного по итогам предыдущих налоговых
периодов, в которых налогоплательщик
применял упрощенную систему налогообложения
и использовал в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов.
· Налогоплательщики, переведенные
по отдельным видам деятельности на уплату
единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности в соответствии
с главой 26.3 настоящего Кодекса, ведут
раздельный учет доходов и расходов по
разным специальным налоговым режимам.
В случае невозможности разделения расходов
при исчислении налоговой базы по налогам,
исчисляемым по разным специальным налоговым
режимам, эти расходы распределяются пропорционально
долям доходов в общем объеме доходов,
полученных при применении указанных
специальных налоговых режимов.
Налоговый период.
Отчетный период. В соответствии со статьей
346.19 НК РФ налоговым периодом признается
календарный год.
Отчетными периодами
признаются первый квартал, полугодие
и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки по
упрощённой системе налогообложения:
1) в случае если объектом
налогообложения являются доходы,
налоговая ставка устанавливается
в размере 6 %;
2) в случае, если объектом
налогообложения являются доходы,
уменьшенные на величину расходов,
налоговая ставка устанавливается
в размере 15 %;
3) по минимальному налогу
налоговая ставка равна 1% от суммы
доходов.
Порядок исчисления и сроки
уплаты налога :
1) налог исчисляется как
соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы.