Учетная политика и ее влияние на финансовое состояние предприятия

 

  За анализируемый  период наблюдается снижение коэффициента эффективности налогообложения на 0.2 раза, что свидетельствует о незначительном увеличении налогового бремени  организации относительно чистой прибыли.

  2. Налогоемкость реализации  продукции ( работ, услуг) –  позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции. Определяется по формуле:

Не = Н/Р, где

Н- общая сумма налоговых  платежей

Р – объем реализации продукции (работ, услуг)

 

Таблица 12. Расчет налогоемкости реализации продукции(работ, услуг)

Показатели	Период		Изменения (+,-)
	2009 г.	2010 г.
Общая сумма налоговых  платежей (Н)	11 465	13 746	+3454
Объем реализации продукции (работ, услуг) (Р)	630 000	683 600	+8600
Налогоемкость реализации (Не)	0,18	0, 20	+0.02

 

  Данные таблицы  показывают, что налогоемкость реализации увеличилась, что свидетельствует об общем увеличении налогового бремени по отношению к объему выручки, однако это увеличение можно назвать очень незначительным.

  3. Коэффициент налогообложения  затрат (издержек)

К нз = Нз/З, где

Нз – сумма налоговых  платежей, входящих в состав издержек (единый социальный налог, налог на дороги, земельный налог и др.)

З – сумма издержек по бухгалтерскому учету.

 

Таблица 13. Расчет коэффициента налогообложения затрат (издержек)

Показатели	Период		Изменения (+,-)
	2009 г.	2010 г.
Сумма налоговых платежей, входящих в состав издержек  (Нз)	105 000	112 500	+7500
Сумма издержек по бухгалтерскому учету (З)	112 300	117900	+5600
Коэффициент налогообложения  затрат (издержек)	0,9	0,95	+0,05

 

  Показатели таблицы  свидетельствуют,  что коэффициент  налогообложения затрат (издержек) по сравнению с предыдущим годом увеличился, так как  возросла сумма  платежей, входящих в состав затрат (издержек).  Увеличились затраты, которые не учитываются при исчислении единого налоги, но уменьшают доход, полученный предприятием.

  4. Коэффициент налогообложения  прибыли.

Кнп = Нп/П, где

Нп – сумма налоговых  платежей, уплачиваемых за счет прибыли ( налог на прибыль)

П – сумма балансовой прибыли.

  Рассматривая динамику эффективности налоговой нагрузки в ООО «Авто» за 2008-2009 год, можно сделать вывод, что в целом по организации произошло весьма незначительное повышение налоговой нагрузки. Это связано с тем, что в 2005 году произошло повышение затрат, которые не учитываются при исчислении единого налога, но уменьшают доход, полученный ООО «Авто». Это сопровождается снижением эффективности налогообложения. Налоговые платежи, относящиеся на издержки организации, увеличились на 5%.

  Из выше приведенного  анализа можно сделать вывод, что ООО «Авто» постаралось при формировании учетной политики наиболее полно раскрыть способы ведения бухгалтерского и налогового учета, однако некоторые моменты можно усовершенствовать, что в свою очередь, существенно будет влиять на формирование наиболее положительного финансового результата, а так же снизить налоговую нагрузку предприятия.

 

2.3. Пути совершенствования учетной  политики для целей налогообложения  в организации ООО «Авто»

  Перед разработкой приказа  об учетной политике на следующий календарный год, главному бухгалтеру целесообразно провести ряд подготовительных мероприятий.

  Исходя из анализа фактически  действующей учетной политики, выявлена следующая группа недостатков, касающихся организационных аспектов:

1. Не включены в приказ об учетной политике на отчетный год 
   ссылки на нормативно-методическую документацию по ведению 
   бухгалтерского и налогового учета;
2. Не уточнен порядок отнесения имущества к основным средствам 
   и порядок классификации основных средств;
3. Не обозначена граница стоимости основных средств, которые 
   можно списывать на затраты;

  Ко второй группе недостатков  можно отнести некоторые способы  ведения бухгалтерской учетной политики:

  1) Выбран не совсем актуальный  способ начисления амортизации

  2) Выбран не выгодный метод  оценки материально-производственных  запасов списанных в производство материально-производственных запасов.

    1. Линейный метод начисления амортизации:

  При применении этого метода амортизация начисляется налогоплательщиком ежемесячно в отношении каждого объекта амортизируемого имущества (п. 2 ст. 259 НК РФ). Сумма амортизации представляет собой произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определённой для данного объекта. Норма же амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества исчисляется, как и ранее, по формуле:

K = (1 : n) x 100 %,

  Стоимость оборудования  без НДС 300000 рублей. Линейный метод  начисления амортизации. Срок  полезного использования 3 года. Определение размера амортизационных  начислений и остаточную стоимость  оборудования.

  Норма амортизации: 1/(3*12)*100% = 1/36*100% = 2.77778

  Месячная амортизация: 300000*2.77778% : 100% = 8.333

  Сумма за год  амортизации: 8.333* 12 = 100000

  Остаточная стоимость:

  На конец 1-го  года: 300000-100000 = 200000

  На конец 2-го  года: 200000-100000 = 100000

  На конец 3-го года: 100000-100000 = 0

  Срок полезного использования (СПИ) определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учётом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1). Срок полезного использования основного средства, установленный в момент ввода объекта в эксплуатацию, может быть увеличен налогоплательщиком после его реконструкции, модернизации или технического перевооружения. При этом увеличение срока может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ).

 При использовании линейного метода начисления амортизации несколько изменена норма для определения срока полезного использования основного средства, бывшего в употреблении. Организация, приобретающая такой объект, вправе определять срок его полезного использования как разность между сроком полезного использования, установленным предыдущим его собственником, и количеством лет (месяцев) эксплуатации им данного имущества. Эта норма распространяется и на основные средства, получаемые в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц (п. 7 ст. 258 НК РФ).

  В ООО «Авто» в целях  бухгалтерского учета резервы  можно и не создавать, зато нужно их создать в целях налогового учета.

  В учетной политике  ООО «Авто» не создается никаких резервов это можно отнести к недостаткам, содержащимся в учетной политике для целей налогообложения.

  К следующим недостаткам  можно еще отнести отсутствие  резервов предстоящих расходов и платежей.

  В целях  равномерного включения предстоящих затрат в расходы организация может создавать резервы:

  ●на дорогостоящий ремонт основных средств

  ●на выплату отпускных работникам

  ●на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

  ●на выплату вознаграждений по итогам работы за год на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

  Бухгалтерские   нормативные   акты   не   содержат   правил   создания указанных резервов. Поэтому  у предприятия есть возможность  установить в бухгалтерской учетной политике тот же порядок, что и в налоговой учетной политике.

  Применительно к конкретному  предприятию выбор резервов должен диктоваться необходимостью и экономической целесообразности, обуславливаемой спецификой производственной деятельности предприятия, сложившийся структурой затрат. В связи с этим ООО «Авто» как строительной организации было бы целесообразно отразить в учетной политике возможность формирования следующих резервов.

  Во-первых, ООО «Авто»  необходимо формировать резерв на выплату отпускных работникам. Это связано с тем, что, учитывая просьбы сотрудников, руководство ООО «Авто» предоставляет им возможность воспользоваться правом на отпуск (ст.21 Трудового Кодекса РФ) в летнее время. Таким образом, в эти три месяца фонд оплаты труда и, соответственно, отчисления по единому социальному налогу увеличиваются.

  Наличие остатка  резерва на конец налогового  периода допускается только у организаций, которые производят накопление на проведение дорогостоящего ремонта в соответствии с графиком проведения ремонтов. В этом случае в учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить, что отчисления производятся в резерв сверх норматива для накопления средств на проведение ремонта, срок проведения которого превышает один налоговый период.

  С вступлением гл.25 НК РФ, ст.266 НК регламентирует сомнительный долг как любую задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, гарантией. В этой же статье НК РФ определено, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности в следующем порядке:

1.по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 
90дней  -     в сумму резерва включается  вся выявленная  на 
основании инвентаризации задолженность;

2.по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 
до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от 
суммы       выявленной       на       основании       инвентаризации 
задолженности;

3.по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 
дней   -   сумма   выявленной   на   основании    инвентаризации 
задолженности не увеличивает сумму создаваемого резерва.

  Условия резервирования  средств по сомнительным долгам в целях налогового учета:

  1.Сомнительным долгом может быть признана любая просроченная задолженность (кроме долгов, образовавшихся в связи с невыплатой %) с учетом возникновения.

  2.Резерв    создается    только    по    прошествии    определенного 
количества дней после нарушения дебитором установленного для 
исполнения своего обязательства срока.

  3.Организация  может  создавать  резервы  только   на  основании 
данных    инвентаризации,    проведенной    на    конец    текущего 
отчетного (налогового) периода.

  4.Величина     резерва     зависит     от     времени     существования 
сомнительной  задолженности и  величины  выручки  отчетного 
(налогового) периода.

  МНС России выпустило  рекомендации по организации  системы налогового учета в соответствии с нормами гл 25 НК РФ, в которых предложило следующую последовательность действий по созданию резервов по сомнительным долгам в налоговом учете. В частности рекомендуется по результатам инвентаризации из дебиторской задолженности выделять задолженность со сроком погашения более 45 дней, но менее 90дней; задолженность со сроком погашения более 90дней; задолженность признаваемую безнадежным долгом. Затем следует рассчитать общую сумму предполагаемого резерва согласно правилам пп. l - 3 п.4 ст.266 НК РФ. Исчисленная сумма предполагаемого резерва сравнивается с 10% от выручки от реализации отчетного (налогового) периода, после чего определяется резерв по сомнительным долгам текущего (налогового) периода по следующему принципу - меньший из двух показателей.

2. Нелинейный  метод амортизации:

A = B * (k /100),

Учетной политикой организации  в целях налогообложения установлено, что с 1 января 2010 г. в отношении  объектов амортизируемого имущества  применяется нелинейный метод начисления амортизации.

На 1 января 2010 г. суммарный баланс четвертой амортизационной группы составил 420 000 руб. В феврале организацией приобретено и в этом же месяце введено в эксплуатацию основное средство, входящее в четвертую амортизационную группу, первоначальная стоимость которого составляет 130 000 руб.

Определим сумму амортизации, начисленной за январь - март 2010 г.

Решение:

Суммарный баланс на 1 января 2010 г. - 420 000 руб.

Норма амортизации (ежемесячная) для четвертой амортизационной  группы - 3,8.

Сумма амортизации, начисленной в январе 2010 г., будет определена как произведение суммарного баланса на 1 января 2010 г. и нормы амортизации 4 амортизационной группы. Сумма амортизации составит 15 960 руб. (420 000 руб. * 3,8 / 100).