Учет налогообложения резервов, создаваемых банком»

Резервный фонд создается банками в соответствии с законодательством Российской Федерации для покрытия убытков, возникающих в результате деятельности. Порядок формирования и использования резервного фонда установлен соответствующим Положением Банка России.

Минимальный размер резервного фонда определяется уставом кредитной  организации, но не может составлять менее 15 процентов величины уставного  капитала.

Отчисления в резервный  фонд производятся от чистой прибыли  отчетного года, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и  других обязательных платежей, а также  из фондов, сформированных за счет прибыли  предшествующих лет.

Размер ежегодных отчислений в резервный фонд, предусматриваемый  уставом банка, должен составлять не менее пяти процентов от чистой прибыли  до достижения им минимально установленной  уставом величины.

Резервный фонд включается в расчет капитала банка.

Резервный фонд банка может  быть использован только на следующие  цели:

• покрытие убытков банка  по итогам отчетного года;

• увеличение уставного  капитала путем капитализации в  части, превышающей установленный  минимальный размер резервного фонда;

• на формирование фондов, сформированных за счет чистой прибыли предшествующих лет, при дополнительных условиях и  в части, превышающей установленный  минимальный размер резервного фонда.

Банк имеет возможность  по итогам года сделать отчисления в резервный фонд только в том  случае, если им получена прибыль. В  соответствии с правилами бухгалтерского учета, прибыль равна увеличению чистых активов предприятия (и банка) на конец года по сравнению с его началом. Таким образом, можно сказать, что в резервный фонд создается за счет прироста чистых активов. Тем самым, в резервном фонде накапливаются активы, полученные банком в результате его деятельности. Делая перечисления из прибыли в резервный фонд, банк предусматривает использование части своих активов только на указанные выше цели, основной из которых является покрытие убытков. Из сказанного следует, что резервный фонд является эффективным резервом банка.

Резерв на возможные  потери по ссудам представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Он обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам. Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков. Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами ссудной задолженности по основному долгу. За счет указанного резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам банков.

Оценка кредитных рисков производится банками по всем ссудам и всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, в российских рублях, иностранной  валюте и драгоценных металлах.

Классификация ссуд осуществляется банками самостоятельно или аудиторской  организацией в процессе анализа  качества активов банков в зависимости  от уровня кредитного риска, т.е. риска  неуплаты заемщиком основного долга  и процентов, причитающихся кредитору  в установленный кредитным договором  срок. В зависимости от величины кредитного риска все ссуды подразделяются на 4 группы:

стандартные, нестандартные, сомнительные u1085 \u1080 и безнадежные. Банки в обязательном порядке  должны формировать резерв на возможные  потери по сумме основного долга  по всем ссудам, по нормативам, установленным  в размере 1, 20, 50 и 100 процентов от суммы основного долга соответственно для каждой группы.

Формирование резерва  осуществляется отдельно по каждой выданной ссуде (по каждому приобретенному векселю). При этом делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т Балансовый счет № 70209 «Другие расходы»

К-т Счет по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности). Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия не погашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу.

Ссудная задолженность безнадежная  и/или признанная нереальной для  взыскания списывается с баланса  банка за счет резерва на возможные  потери по ссудам, а при его недостатке списывается на убытки отчетного  года –– с отнесением на балансовый счет № 70209 «Другие расходы».

Очевидно, что резерв на возможные  потери по ссудам не является эффективным  резервом, так как для его формирования не используются никакие ресурсы, обладающие ценностью. По активу баланса создание резерва относится на расходы. Следствием создания этого резерва является уменьшение финансового результата и уменьшение налогооблагаемой базы банка.

Резервы под обесценение  ценных бумаг. В соответствии с существующими правилами, в последний рабочий день каждого месяца производится переоценка вложений банка в ценные бумаги. Переоценка производится по рыночной цене на последний рабочий день каждого отчетного месяца.

Под рыночной ценой понимается средневзвешенная цена одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в  течение последнего торгового дня  отчетного месяца на фондовой бирже  или через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге на дату создания или корректировки  резерва сделки совершались на двух или более фондовых биржах (через  двух или более организаторов  торгов), то рыночная цена принимается  по той фондовой бирже (организатору торговли), у которой был наибольший в отчетном месяце оборот.

В случае, если по ценной бумаге, удовлетворяющей установленным критериям, рыночная цена на последний рабочий день отчетного месяца (цена переоценки) окажется ниже балансовой стоимости ценной бумаги, то банк обязан создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере снижения средней рыночной цены (цены переоценки) относительно балансовой стоимости. При этом сумма резерва не должна превышать 50% от ее балансовой стоимости.

Резерв формируется в  последний рабочий день месяца, в  котором была приобретена ценная бумага, и списывается одновременно с выбытием ценной бумаги.

Резервы под возможные  потери включают резерв под балансовые активы, по которым существует риск понесения потерь, резерв по некоторым инструментам, отраженным на внебалансовых счетах бухгалтерского учета, и резерв по срочным сделкам и резерв под прочие потери.

В целях определения величины резервов на возможные потери банк на основании мотивированного суждения об уровне риска классифицируют отдельные  элементы расчетной базы резерва  в одну из четырех групп риска, нормативы резервов по которым устанавливаются  в размере, по возрастанию номера группы

соответственно до 20%, от 20 до 50%, не менее 50% и 100%.

Под возможными потерями банка  применительно к формированию резерва  понимается понесение убытков в будущем по причине возникновения следующих обстоятельств:

• снижение стоимости активов  банка;

• увеличение объема обязательств и/или расходов банка по сравнению  с ранее отраженными в

бухгалтерском учете;

• неисполнение обязательств контрагентами банка по заключенным  ею сделкам (совершенным

операциям) или вследствие неисполнения обязательств лицом, надлежащее исполнение

обязательств которого обеспечивается принятым на себя банком обязательством.

Расчетная база резерва и  факторы, на основании которых банк выносит мотивированное суждение об уровне риска, определяются банком самостоятельно на основании требований, установленных  Банком России. Источники получения  возможной информации о факторах риска определяются каждой кредитной  организацией самостоятельно, включая  такие, как средства массовой информации.

Эти резервы так же, как  резервы на возможные потери по ссудам и резервы под обесценение  ценных бумаг, относятся на расходы. Поэтому они тоже являются неэффективными резервами.

В результате исследования мы выяснили, что из рассмотренных  резервов эффективным резервом банка  является только его резервный фонд. Все остальные перечисленные  резервы не являются для банка  эффективными. Следовательно, их увеличение не способствует усилению способности  банка противостоять неблагоприятным  событиям.

Отметим, что Международные  стандарты финансовой отчетности выделяют две группы резервов по признаку их формирования и учета:

• резервы, признаваемые в  качестве расхода;

• резервы, создаваемые за счет нераспределенной прибыли.

Резервы первой группы не зависят  от наличия (отсутствия) у банка прибыли, и формируются сразу после  появления достаточных для того оснований. Они уменьшают балансовую стоимость активов и финансовый результат за период. Соответственно, восстановление этих резервов на доходы увеличивает финансовый результат  за тот период, в котором это  восстановление произошло. Цель создания этих резервов заключается в следующем. Если появляется высокая степень  уверенности в том, что те или  иные операции вызовут в будущем  определенные расходы (кредитор не вернет долг или его часть), то они признаются расходами немедленно, сразу после  появления достаточных оснований  для такого суждения. В бухгалтерском  учете соответствующие суммы  относятся на контрактивные счета по учету резервов на возможные потери. Если же в дальнейшем оказывается, что предположение не подтвердилось (кредитор рассчитался полностью), то сумма ранее созданного резерва восстанавливается на доходы. Увеличение резервов первой группы говорит не об увеличении защиты от рисков, а, наоборот, о расширении банком рискованных операций, или о переводе его активов в более высокие группы риска. Следствием создания резервов первой группы является уменьшение балансового капитала. Резервы второй группы формируются только в том случае, если за отчетный период банком получена прибыль. Они не влияют на налогооблагаемую базу и финансовый результат. Создание этих резервов уменьшает величину нераспределенной прибыли, которая может быть потрачена на дивиденды акционерам и поощрительные выплаты менеджерам и работникам банка. Резервы второй группы увеличивают основной капитал.

Рассмотренные выше обязательные резервы банков (резервные требования) не относятся ни к одной из этих двух групп. Как уже было сказано, они представляют собой депонированные в Банке России денежные средства банка, которыми он не вправе свободно распоряжаться.