Учет финансовых результатов

Следует различать понятия расходов и затрат. В отличие от расходов затраты в момент их признания не оказывают влияния на прибыль. Осуществление затрат не уменьшает капитал организации. Затраты осуществляются в течение определенного периода. Завершение периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены условия признания активов, ради которых были осуществлены данные затраты, или когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды организации без создания какого-либо объекта имущества. Таким образом, по окончании периода накопления затраты приводят к образованию активов либо расходов.

Налоговое законодательство также разграничивает понятия расходов и затрат и приводит в качестве критериев признания затрат расходами производство их для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, их экономическую обоснованность и документальное подтверждение[27].

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 выделяет следующие виды расходов: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. При этом указывается, что "расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров"[28].

Исходя из приведенного ранее разграничения понятий "расходы" и "затраты", автор считает целесообразным п. 7 ПБУ 10/99 излагать так: "расходы по обычным видам деятельности формируют: затраты, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; затраты, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров".

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предусмотрен счет 90 "Продажи".

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к прочим доходам и расходам относятся прибыль и убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году. По мнению автора, данные показатели снижают уровень объективности оценки работы организации за отчетный период. Поэтому необходимо выделять эти суммы на отдельном аналитическом счете к счету 91 "Прочие доходы и расходы", а в форму N 2 "Отчет о финансовых результатах" следует добавить показатель "Прибыль (убыток) отчетного периода", при расчете которого не учитывать прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году[29].

Автор также считает, что необходимо на основании данных бухгалтерского учета производить расчет ликвидационной прибыли (убытка), при расчете которой корректировать прибыль (убыток) до налогообложения на сумму доходов и расходов будущих периодов, поскольку фактически данные суммы являются элементами собственного капитала и отражают эффективность его использования.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах предназна-

чен счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 предлагается перечень таких доходов и расходов. Однако проведенный автором анализ перечня прочих доходов и расходов позволил выявить несоответствие требований ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в котором отмечено, что "сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 мес. учитываются как добавочный капитал".

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 суммы дооценки и уценки активов должны быть отнесены на прочие доходы и расходы соответственно. При этом Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета и Методическими рекомендациями по корреспонденции счетов бухгалтерского учета не предусмотрено отражение сумм переоценки на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Следует также отметить, что в результате переоценки не происходит реального уменьшения (увеличения) экономической выгоды, т.е. потенциальной возможности переоцениваемого объекта прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию.

Как считает Бабаев Ю.А. [30] прибыль, показываемая организациями  в бухгалтерской отчетности, представляет собой в достаточной степени субъективный показатель, т.е. ее сумма во многом определяется моментом отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, принятым вариантом оценки расходов организации и другими факторами.

Обращаясь к международному опыту, следует отметить, что в соответствии с МСФО 16 "Основные средства" сумма увеличения стоимости основных средств, в результате переоценки должна признаваться в качестве дохода в той степени, в какой она компенсирует сумму уменьшения стоимости того же актива, признанную в качестве расхода[31].

Все ранее изложенное дает возможность отметить, что Положения по бухгалтерскому учету, относимые к одному уровню нормативного регулирования, содержат различные варианты отнесения сумм переоценки на счета бухгалтерского учета, что, на взгляд автора, считается недопустимым.

В текущей бухгалтерской отчетности финансовый результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», при этом соответствующий остаток на счете 99 в виде прибыли или убытка переносится на  счет  84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток - на дебет этого же субсчета[32].

По окончании месяца бухгалтер определяет финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Этот результат он списывает на  счет  99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, конечный финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от продажи продукции (работ, услуг), основных средств и другого имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Полученный за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

2 Краткая финансово-экономическая  характеристика и учет финансовых  результатов в СХА (колхоз) «Победа» Солнцевского района Курской области

2. 1 Финансово-экономическая характеристика организации и   состояние ее учетной политики

Сельскохозяйственная артель (колхоз) «Победа» зарегистрирован 1 апреля 1997 года, в соответствии с постановлением главы администрации Солнцевского района. Колхоз расположен недалеко от областного центра – города Курска и районного центра – поселка Солнцево в селе Субботино. Местоположение организации удобно по отношению к рынкам сбыта продукции и рынкам приобретения товарно-материальных ценностей, которые находятся в городе Курске, Курской области, а также за ее пределами.

Основной вид деятельности организации – производство и продажа сельскохозяйственной продукции. В пользовании организации находятся 2967 га сельскохозяйственных угодий, из них пашня – 2808 га. Почвенно-климатические условия, в которых находится хозяйство, благоприятны для возделывания большинства сельскохозяйственных культур Центрально-Черноземной зоны.

СХА (колхоз) «Победа» строит свою деятельность на основании Устава (Приложение Б) и действующего законодательства Российской Федерации. Представляет информацию о своей деятельности администрации Курской области, органам государственной статистики и налоговым органам, а также лицам, имеющим на это право в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для того чтобы более подробно ознакомиться с деятельностью организации проведем анализ производственного потенциала. Он позволяет определить условия деятельности организации, оценить их. Производственный потенциал любой организации характеризуется наличием производственных фондов, трудовых ресурсов, энергетических мощностей. При изучении производственного потенциала кооператива и обеспеченности его ресурсами использованы данные бухгалтерской отчетности за 2011-2013 годы (Приложения Г, Д, Е). Показатели производственного потенциала кооператива представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Производственный потенциал СХА (колхоз) «Победа» Солнцевского района Курской области

Показатели таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что в хозяйстве за исследуемый период имеет место рост выручки от продажи продукции (работ, услуг), а именно на 1619 тыс. руб., что составляет 6,2%, это связано в основном с увеличением цен на продукцию. Среднегодовая численность работников хозяйства уменьшилась в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 24 человека или 24,2%, а по сравнению с предыдущим годом на 6 человек. Сокращение рабочей силы происходит из-за того, что многие работники выходят на пенсию, а молодые кадры не стремятся работать в сельскохозяйственном производстве из-за низкой заработной платы.

Среднегодовая стоимость основных средств кооператива увеличилась на 686  тыс. руб. или на 2,4%. Энергетические мощности уменьшились на 25,8%, что связанно с износом техники и ее выбытием, при малой доле ее поступления.

Площади сельскохозяйственных угодий и пашни за исследуемый период не изменились. Поголовье крупного рогатого скота незначительно увеличилось, хозяйство уделяет внимание развитию животноводства.

Чтобы определить производственное направление и уровень специализации исследуемой организации необходимо рассмотреть структуру денежной выручки по основным видам продукции, представленную в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Размер и структура денежной выручки от продажи продукции