1.Формы и методы
уклонения от уплаты налогов.
Уклонение от уплаты
налогов - целенаправленные действия налогоплательщика,
которые позволяют ему избежать или уменьшить
его обязательные выплаты в бюджет, производимые
в виде налогов, сборов, пошлин и других
платежей.
Эти действия характеризуются
следующими обязательными признаками:
*во-первых, активными действиями
налогоплательщиков;
*во-вторых, их направленностью
на снижение размера налоговых
отчислений.
В этой связи, необходимо отметить,
что сами по себе неумышленные действия
(небрежность, счетная ошибка) не могут
рассматриваться в качестве способа уклонения
от уплаты налогов.
Формы уклонения от уплаты налогов:
Обход налогов - форма минимизации
налоговых обязательств, при которой юридическое
или физическое лицо посредством активных,
чаще правомерных, действий выводит себя
из категории налогоплательщиков того
или иного налога и, следовательно, не
уплачивает налог. В зависимости от законности
действий предприятий и граждан, способы
обхода налогов можно разделить на 2 группы:
правомерные и неправомерные.
К правомерным действиям относятся
следующие:
воздержание от осуществления
деятельности, результаты которой подлежат
налогообложению, однако он непопулярен
и неэффективен, так как может частично
или полностью парализовать хозяйственную
деятельность предприятия или предпринимателя
и не оправдать себя с точки зрения получения
выгоды от такой деятельности;
организация деятельности юридического
лица, при которой оно не будет являться
налогоплательщиком;
осуществление юридическим
лицом деятельности, результаты которой
не подлежат налогообложению в силу закона;
осуществление юридическим
или физическим лицом деятельности, доходы
от которой не подлежат налогообложению;
Вторую группу составляют неправомерные
способы:
осуществления предпринимательской
деятельности без государственной регистрации;
Налоговое планирование, налоговая
оптимизация (уклонение от уплаты налогов
без нарушения законодательства) - форма
снижения размера налоговых обязательств
посредством целенаправленных планомерных
действий налогоплательщика, включающих
в себя полное использование всех предоставленных
законодательных льгот, приемов и механизмов,
а также действий, направленных на правомерный
обход налогов, то есть такие действия
не имеют состава преступления или правонарушения.
И не влекут неблагоприятных последствий
в виде уголовной и административной ответственности.
Налоговое планирование отличается от
обхода налогов тем, что рассчитано на
более длительный срок (несколько отчетных
периодов).
Причины уклонения от уплаты
налогов различны, стремление избежать
их есть своеобразная реакция на любые
налоговые мероприятия государства и
обусловлена попыткой собственника так
или иначе защитить свое имущество, капитал
или доходы от любых посягательств, даже
от тех, которые освящены законом. Во всех,
без исключения странах проблема криминогенности
в налоговой сфере всегда стоит на первом
месте. Можно выделить следующие
Причины, подталкивающие предпринимателей
к уклонению от уплаты налогов:
моральные;
политические;
экономические;
правовые.
Моральные причины порождаются
существом и характером налоговых законов,
а также налоговой системой в целом. В
случае непосильного "налогового гнета",
когда налогоплательщик фактически "работает
на государство" и отдает ему львиную
долю своих доходов, у него рождается чувство
подавления его государством. Как ответная
реакция на такое подавление выступает
уклонение от уплаты налогов.
Политические причины - когда
налоги начинают использоваться государством
не только для покрытия своих расходов,
но и как инструмент социальной или экономической
политики. Как инструмент социальной политики
налоги проявляются, когда класс, стоящий
у власти, использует их для подавления
другого класса. Как инструмент экономической
политики налоги проявляются в том, что
государство повышает налоги на некоторые
отрасли производства с целью уменьшения
их удельного веса в экономике и наоборот.
Экономические причины подталкивают
налогоплательщика к уклонению от уплаты
налогов также довольно часто. Их можно
разделить на два вида:
*причины, которые зависят
от финансового состояния налогоплательщика
и *причины, порожденные экономической
конъюнктурой.
Финансовое положение иногда
является решающим фактором. Если финансовое
положение предприятия стабильно, то оно
вряд ли станет на путь уклонения от уплаты
налогов.
Правовые причины кроются в
сложности налоговой системы, которая
препятствует эффективности налогового
контроля, в результате чего налогоплательщик
может избежать уплаты налогов.
Уклонение от уплаты налогов
имеет отрицательные последствия, как
для экономики, так и для государства в
целом. Государственный бюджет недополучает
причитающиеся ему средства, поэтому ему
приходиться ограничивать реализацию
некоторых государственных программ,
не выплачивать заработную плату работникам
бюджетной сферы и т.д. Кроме того, неуплата
налогов может иметь серьезные последствия
в виде нарушения принципов конкуренции.
Поэтому в настоящий момент пресечение
попыток неуплаты налогов возведено в
ранг государственной налоговой политики.
Можно выделить
Пять основных способов и средств,
с помощью которых государство борется
с уклонением от уплаты налогов:
Доктрина "существо над формой"
сводится к тому, что юридические последствия
сделки определяются ее существом, а не
формой, т.е. имеет значение характер фактически
сложившихся отношений между сторонами,
а не название договора.
Доктрина "деловая цель"
заключается в том, что сделка, которая
создает налоговые преимущества недействительна,
если она не достигает деловой цели.
Право на обжалование сделок
налоговыми или иными органами является
одним из основных способов борьбы с уклонением
от уплаты налогов.
Налоговые органы вправе обжаловать
в суде сделки, совершаемые юридическими
или физическими лицами.
Презумпция облагаемости предполагает,
что налогами должны облагаться все объекты
налогообложения, за исключением тех,
которые прямо перечислены в законе. Иначе
говоря, налогоплательщик сам должен доказывать
свою невиновность, если будет установлен
факт нарушений.
Заполнение пробелов в налоговом
законодательстве сводится к тому, что
законодатели принимают соответствующие
поправки к налоговым законам, закрывая
различные "лазейки", дающие возможность
уклоняться от уплаты налогов. Они принимаются
в основном по результатам практической
деятельности налоговых органов и вносимых
ими предложений.
Методы уклонения от уплаты
налогов
Методы, используемые для избежания
уплаты налогов или снижения их размеров,
достаточно разнообразны и многочисленны.
В настоящее время известно более двухсот
способов. Все многообразие налоговых
преступлений и способов их совершения
можно объединить в следующие группы и
виды.
Полное или частичное неотражение
результатов финансово-хозяйственной
деятельности предприятия в документах
бухгалтерского учета: осуществление
сделок без документального оформления,
неоприходование товарно-материальных
ценностей, неоприходование денежной
выручки в кассу. Широкое распространение
получила практика использования операций
с рублевой и валютной наличностью, не
фиксируемой в бухгалтерском учете и отчетности
– "черного нала".
Использование необоснованных
изъятий и скидок: отнесение на издержки
производства затрат, не предусмотренных
законодательством; отнесение на издержки
производства затрат в размерах, превышающих
установленные законодательством; незаконное
использование налоговых льгот.
Достаточно часто преступниками
применяется незаконное использование
налоговых льгот, предоставленных предприятиям,
на которых число работающих инвалидов
составляет не менее 50%. В этом случае составляются
фиктивные документы о приеме на работу
инвалидов, фактически не работающих на
предприятии.
Искажение экономических показателей,
позволяющее уменьшить размер налогооблагаемой
базы; завышение стоимости приобретенного
сырья, топлива, услуг, относимых на издержки
производства и обращения; отнесение на
издержки производства расходов в размерах,
превышающих действительные; отнесение
на издержки производства расходов, не
имеющих места в действительности.
Например, самый распространенный
способ занижения налогооблагаемой прибыли
(дохода) – это неправомерное отнесение
на себестоимость разного рода затрат
и расходов, а также неотражение или неправильное
отражение курсовых разниц по оприходованной
валюте; неотражение или неправильное
отражение результатов переоценки имущества
предприятия; отнесение затрат по ремонту
на себестоимость при наличии сформированного
ремонтного фонда; неправильное списание
убытков; невключение в облагаемую базу
внереализационных доходов предприятия,
которые тем не менее нашли свое отражение
в бухгалтерском учете, но не на тех балансовых
счетах; иные счетные ошибки при расчете
налогооблагаемой прибыли в сторону уменьшения
последней.
Искажение объекта налогообложения:
занижение объема (стоимости) реализованной
продукции, работ, услуг. Это один из самых
распространенных способов уклонения
от уплаты налогов, при котором в учетном
регистре предпринимателя отражается
реализация только части партии товара.
Обычно все записи составлены верно (род
и наименование товара, цена за единицу
и т.п.). Имеется различие лишь в объеме
реализованной продукции, отраженной
в учете.
Маскировка объекта налогообложения:
фиктивный бартер; лжеэкспорт; фиктивная
сдача в аренду основных средств; подмена
объекта налогообложения.
В целях маскировки объекта
налогообложения преступниками используются
положения законодательства, согласно
которому не подлежат налогообложению
средства, объединяемые предприятиями
в целях осуществления совместной деятельности.
В целях неуплаты налогов составляются
фиктивные договоры о совместной деятельности,
но не предпринимаются реальные действия
по ее осуществлению.
Нарушение порядка учета экономических
показателей: отражение цифровых результаты
финансово-хозяйственной деятельности
в ненадлежащих счетах бухгалтерского
учета.
К числу неявных признаков налоговых
преступлений относятся: несоблюдение
правил ведения и учета отчетности, нарушение
правил ведения кассовых операций, нарушение
правил списания товарно-материальных
ценностей, нарушение правил документооборота
и технологической дисциплины. К явным
признакам налоговых преступлений относятся:
полное несоответствие реальной хозяйственной
операции ее документальному отражению,
несоответствие записей в отчетных документах.
Использование особых отношений
со специально созданными посредническими
аффилированными фирмами, в том числе
зарегистрированными в оффшорных зонах.
Массовое использование руководителями
крупных предприятий сложных схем сокрытия
доходов с использованием фирм-посредников,
кредиторов, поставщиков и потребителей
их продукции остается одним из важнейших
негативных факторов в налоговой сфере.
Основные методы (схемы) использование
операций с наличностью, не фиксируемой
в бухгалтерском учете и отчетности ("черный
нал"). Эффективным способом уклонения
от уплаты налогов является широкое использование
операций, как с рублевой, так и с валютной
наличностью, не фиксируемой в бухгалтерском
учете и отчетности. Подобное явление
принято именовать "черным налом".
Даже относительно невысокая
доля неучтенного наличного оборота позволяет
предприятию практически полностью уйти
от налога на прибыль, налога на добавленную
стоимость и отчислений на социальное
страхование. Степень распространенности
неофициальных наличных расчетов может
рассматриваться также в качестве одного
из индикаторов развития теневой экономики.
По минимальной оценке, потери
бюджета и социальных фондов, вызванные
уходом от налогов с помощью неучтенного
наличного оборота составляют 4-5 млрд.
долларов в год. По результатам обобщения
результатов углубленных неформализованных
интервью с российскими предпринимателями
и экспертами, можно выделить основный
схемы использования неучтенных наличных
для уклонения от уплаты налогов и обязательных
сборов.
Традиционная схема. Налогоплательщик
продает часть товара или оказывает какие-то
услуги нелегально – не выставляя счетов.
При этом объем продаж и уровень валового
дохода занижается. Выручку налогоплательщик
получает наличными. Используют данную
схему чаще всего либо "независимые
профессионалы" (типа нотариусов, врачей,
адвокатов и т.д.), либо индивидуальные
владельцы малых предприятий.
Базовая схема ("обналичивание").
Основная ее идея состоит в замещении
тех элементов валового дохода, которые
в наибольшей степени подпадают под налогообложение
(прежде всего зарплата и прибыль), такими
элементами, которые облагаются по минимальным
ставкам (материальные затраты, относимые
на себестоимость). Налогоплательщик -"клиент"
переводит свои деньги в безналичной форме
на банковский счет фирмы -"однодневки"
в обмен на некий фиктивный отчет о проделанной
работе. А затем получает их назад, но уже
в форме неучтенных ("черных") наличных.
За что фирме – "однодневке" выплачиваются
комиссионные, обычно не превышающие 2-3
процентов от первоначального банковского
платежа. В результате такой сделки предприятие
– "клиент" существенно сокращает
свои налоговые платежи, но его финансовая
отчетность остается чистой. Получается,
что он просто потратил свои средства
на некоторые товары или услуги.