Элементы налога и их роль в реализации функций налогов

представляться:

1) на постоянной основе и на  ограниченный срок; 
2) как всем плательщикам налога, так и какой-то отдельной их категории. 
      Скидки – это льготы, сокращающие налоговую базу. Они подразделяются на: 
1) лимитированные скидки (размер скидок ограничен) и нелимитированные скидки (налоговая  база   может  быть   уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщикам); 
2) общие    скидки   (ими   пользуются    все    плательщик   ,        например , имущественные    налоговые     вычеты     для    всех плательщиков НДФЛ) и   специальные   скидки (действующие для отдельных категорий субъектов например, 3000 руб. для инвалидов ВОВ при исчислении этого же налога). 
        Налоговые кредиты - это   льготы,   уменьшающие налоговую ставку или налоговый    оклад   (сумму   налога).     Существуют   следующие    формы предоставления налоговых кредитов: 
1) снижение ставки налога; 
2) вычет из налогового оклада (валового налога); 
3) отсрочка или рассрочка уплаты налога; 
4) возврат ранее уплаченного налога, части налога (налоговая амнистия); 
5) зачёт ранее уплаченного налога; 
6) целевой (инвестиционный) налоговый кредит. 
       Полное  освобождение   от уплаты   налога на   определенный период называется налоговыми каникулами.

 

 

 

 

2.3 Предмет, единица налогообложения.

Предмет налогообложения очень близок объекту налогообложения. Он определяется конкретными признаками, особенностями, характеристиками, тогда как объект представляет собой итоговое обобщенное понятие.   Предмет налогообложения имеет и определенное количественное выражение в форме налоговой базы. Налоговая база — составная часть предмета налогообложения, по отношению к которой применяется определенная налоговая ставка.

Единица налогообложения — конкретная специфическая характеристика предмета налогообложения, по отношению к которой применяется ставка налога. Единица налогообложения в большей степени представляет практический, расчетный интерес. С ее помощью происходит установление нормативов и ставок обложения (например, при функционировании механизма налога с владельцев транспортных средств; платы за землю; налога на операции с ценными бумагами). Можно выделить относительно традиционные единицы обложения (подоходный налог — денежная единица; поземельный налог — единицы измерения площади участков; акциз на спиртное — крепость напитков), однако нередко один и тот же объект предполагает различные параметры обложения.                                                     В основе выбора конкретной единицы налогообложения лежат многие факторы, но среди них можно выделить, прежде всего, сложившиеся в налоговой практике обычаи, традиции и как производный от этого фактора — удобство применения данной единицы в сложившейся системе учета, налоговой техники.¹

 

¹Скрипниченко, В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.А. Скрипниченко. - С-П.: Питер, 2009.- 165 с.

2.4 Источники уплаты налога.

В круг категорий, дополняющих или тесно связанных с объектом налогообложения, входит и понятие источника налога.

В некоторых случаях источник налога может совпадать с объектом налогообложения (доход при расчете налога на доход), но в большинства случаев - это два разных понятия. Источником уплаты основной массы налогов являются доходы плательщика.

Если налог постоянно будет выплачиваться за счет капитала, то в конце концов капитал исчерпается, исчезнет возможность уплаты налога вообще, поэтому налог необходимо уплачивать из доходов.¹

Таким образом, источник налога - средства плательщика (преимущественно - доход), которые используются им для уплаты налога. Исключительными источниками уплаты налога являются:

1) любые  денежные суммы, поступившие плательщику  налога;

2) доходы и иные средства, полученные платно или безвозмездно плательщиком налога, в том числе приобретенные за счет дохода;

3) заемные  средства и средства целевого финансирования.

 

 

 

 

¹Скрипниченко, В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.А. Скрипниченко. - С-П.: Питер, 2009.- 168 с.

2.5 Способы уплаты налогов.

Существует 3 способа уплаты налогов:

1.   Уплата налогов по декларации;

2.   Уплата налога у источника дохода;

3.   Кадастровый способ уплаты налогов.

Уплата налогов по декларации:

Уплата налога по декларации предполагает, что налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах. В декларации указываются сведения о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. На основе декларации налоговый орган рассчитывает налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате. Такую роль выполняет декларация, например, при уплате подоходного налога с физических лиц. Документом для уплаты налога является платежное извещение, направляемое налоговым органом плательщику.

Уплата налога у источника дохода:

В отличие от уплаты налога по декларации, где моменту уплаты налога предшествует момент получения дохода, при уплате налога у источника дохода последовательность взимания налога меняется. Налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату. Для налогоплательщика этот способ уплаты налога представляется как автоматическое удержание, безналичный способ. Налоги, удержанные таким способом, называют также авансовыми налогами, так как налогоплательщик авансирует государство, уплачивая налог раньше, чем получил доход.

Кадастровый способ уплаты налога:

Кадастр — это реестр, который устанавливает перечень типичных объектов (земель, доходов и т.п.), классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта обложения. В основу построения кадастра может быть положена какая-либо характеристика соответствующего объекта. Например, при построении земельного кадастра — вид земли (пашня, пастбища, леса и др.). Такой кадастр называется парцеллярным.

Другой вариант — когда за основу классификации берется какое-либо юридическое основание, например собственность лица на определенное имущество. Такой кадастр называется реальным. Так, реальный земельный кадастр отражает доходность земли, принадлежащей налогоплательщику, в целом, а не отдельных ее частей.

Другое деление кадастров на виды приводится в зависимость от объектов налогообложения. Выделяют домовый, земельный, промысловый и другие кадастры. При взимании подушного (равного) налога роль кадастра выполняет список населения определенной территории. В связи с изменением физического состояния имущества и его стоимости производится периодическое уточнение (актуализация) кадастра.

Особенность уплаты налога кадастровым способом состоит в том, что, поскольку имущество облагается на основе внешних признаков его предполагаемой доходности, момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. Поэтому для уплаты таких налогов устанавливаются фиксированные сроки их взноса. ¹

 

 

¹Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. : Учебник для ВУЗов. – 6-е изд. 2010 – 115 с.

2.6 Бюджет или фонд поступления налога (сбора).

Для пополнения бюджета государство должно иметь постоянный источник доходов, то есть бюджета. По этой причине и создана налоговая инспекция. Налог в основном создается за счет производственного сектора, то есть отчисления от производства является определенной частью бюджета. А отчисления от сельского хозяйства является основной частью бюджета.     В любой экономике стремление к развитию государства есть ничто иное, как стремление к развитию производства и сельского хозяйства для того, чтобы все время увеличивать поступления в бюджет. Мы не можем расходную часть увеличить, пока не увеличим доходную часть. Поступления идут от производства, но основным источником является сельское хозяйство, так как это самый надежный и своевременный источник. А доходы от других элементов (банки, предприятия, лотереи, и т. п.) - это не стабильные доходы, случайные доходы. При случаях упадка производства или сельского хозяйства, то идет моментальный спад налогов, спад экономического потенциала страны, падение бюджета, а бюджет строит основу всей экономики.

Из этого делаем вывод, что роль налогов очень велика, а также что между собой тесно связаны производство, налоги, бюджет.¹

Структура поступивших налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам в январе-феврале 2010г. отображено на рис. 2. (Приложение).

 

 

 

¹Горлов А.В. 100 вопросов и ответов по экономике. М.: 2006;

2.7 Налоговая отчетность

Налоговая отчетность отражает информацию, предназначенную для финансовых целей и составляется в форме деклараций по видам платежей. Налоговая отчетность содержит сведения, необходимые для исчисления налогов, и данные об уплаченных налогах. Правила ее составления и представления определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Показатели налоговой отчетности выражаются только стоимостными измерителями. Налоговая отчетность может быть составлена на основе данных бухгалтерского учета, приведенных в соответствие с налоговым законодательством, или на основе отдельно организованного налогового учета.

Налоговая отчетность представляется налоговой инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту регистрации организации. Источниками формирования показателей налоговой отчетности является данные налогового и бухгалтерского учета. Чем достовернее будет налоговая отчетность, тем "спокойнее будет спать" налогоплательщик. Таким образом, до, во время и после составления налоговой отчетности бухгалтерская служба налогоплательщика должна отслеживать сопоставимость отдельных показателей отчетности.

Однако сопоставление отчетных и налоговых данных организации не-обходимо не только налогоплательщику, представляющему налоговую от-четность в налоговые органы, но и самим налоговикам. Экономический ана-лиз декларации по налогу на прибыль - это последний этап камеральной про-верки. Анализ заключается, прежде всего, в сопоставлении данных налогово-го учета с суммами из бухгалтерской отчетности.

 

¹Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. : Учебник для ВУЗов. – 6-е изд. 2010 – 138 с.

Заключение.

Рассмотрев общую характеристику элементов налогообложения можно сделать вывод, что налоги играют важнейшую роль среди государственных доходов. Помимо финансовой роли, налоги имеют большое социальное значение. Посредством налогов государство воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольные функции, выступает гарантом конституционного права. Под налогом, пошлиной, сбором понимается обязательный взнос в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке, определенном законодательными актами. Налоги бывают прямыми и косвенными, они различаются по объекту налогообложения и по механизму расчета и взимания, по их роли в формировании доходной части бюджета. Налогоплательщики являются центральным звеном в структуре участников налоговых правоотношений, поскольку именно в отношении их построено все налоговое законодательство, и их права и обязанности имеют конституционное закрепление. Основной и главной обязанностью налогоплательщика и плательщика сборов является уплата налогов и сборов. Элементы налогообложения представляют собой набор параметров, необходимых и достаточных для исчисления и уплаты налога. Для признания налога законно установленным недостаточно лишь формально указать его в законе, необходимо исчерпывающе определить в законе все элементы налогообложения. Нечеткое определение того или иного элемента налогообложения порождает неоднозначное толкование налогово-правовых норм, судебные споры, лишает добросовестного налогоплательщика возможности надлежаще выполнить налоговую обязанность. Из чего можно сделать вывод что, налог считается установленным лишь тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ

 

Табл.1. Основные элементы налога.

 

 

Таблица 1.1. Отличие налогоплательщика от налогового агента и сборщика налогов.

Налоговые агенты	Сборщики налогов и сборов
Лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.	Уполномоченные органы (государственные, местного самоуправления) и должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет.

 

 

 

Таблица 1.2. Виды субъектов налогообложения по принципу резиденства.

Резиденты	Нерезиденты
Постоянное местопребывание в государстве	Непостоянное местопребывание в государстве
Налогообложению подлежат доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом (полная налоговая обязанность)	Налогообложению подлежат только те доходы, которые получены в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность)
Проживание гражданина на территории РФ, иностранца или лица без гражданства не менее 183 дней в календарном году	Проживание гражданина на территории РФ, иностранца или лица без гражданства менее 183 дней в календарном году

 

Таблица 1.3. Отличие объекта от предмета налогообложения.

Предмет	Объект
Признак фактического (не юридического) характера	Признак юридического характера
Пример: земельный участок как предмет налогообложения не порождает никаких налоговых последствий.	Объектом налога является право собственности на землю.

 

 

Рис. 1.

Рис. 2.

Список использованной литературы:

1.Налоговый кодекс Российской Федерации:   в двух частях.   от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 09.03.2010).                               2. Закон Мурманской области "О транспортном налоге" от 18.11.2002 N 368-01-ЗМО с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Мурманской области   от 22.04.2003 N   394-01-ЗМО,    от 22.04.2003   N 395-01-ЗМО,  от 20.11.2003 N 440-01-ЗМО, от 05.01.2004 N 463-01-ЗМО.                             3.Жидкова     Е.Ю.,      Налоги   и    налогообложение:    Учебное     пособие. Изд:Эксмо.,2009.                                                                                            4.Миляков     Н.В.,        Налоги     и        налогообложение,   серия     Высшее образование, Изд."Инфра-М", 2009г.                                                                5.Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Ф. Н. Филина., Изд-во: ГроссМедиа, РОСБУХ: 2009г.                                                                       6.Семенихин  В.В.,     Все   налоги   России.   Изд-во  «ЭКСМО» ,     2009г.           7.Тарасова В.Ф, Семыкина Л.Н, Сапрыкина Т.В., Налоги и налогообложение. 3-е изд., перераб. - М.: Кнорус, 2007г.                                                                    8. Обществознание [текст]: для поступающих в ВУЗы / под ред. Ю.Ю. Петрунина. – М.: Университет, 2008г.                                                                    9. Петров,   М.А. Налоговая    система   и   налогообложение в России / М.А. Петров. - М.: Феникс, 2008г.                                                                                  10. Скворцов, О. В. Налоги и налогообложение. Практикум / О. В. Скворцов. 5-е изд., испр.- М.: Академия, 2009г.                                                                     11. Скрипниченко, В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.А. Скрипниченко. - С-П.: Питер, 2009г.                                                                      12. Горлов А.В. 100 вопросов и ответов по экономике. М.: 2006;