Земельный налог в правовых позициях Высшего Арбитражного Суда РФ

В соответствии с п.9 ст. 306 НК РФ, иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство в случае, если эта организация осуществляет поставки с территории РФ принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем, а также в случае, если эта организация осуществляет деятельность, отвечающую признакам, предусмотренным п.2 ст. 306 НК РФ, через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в РФ, действует на территории РФ от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (зависимый агент).

2. Данная деятельность иностранной компании не образует постоянного представительства, т.к. эта деятельность является вспомогательной; головная компания отправляла товар конкретным физическим лицам, а представительство, получив товар по почте в РФ, не могло передать его иным лицам, кроме конкретного покупателя (Постановление ФАС Московского округа от 01.03.2002 по делу №КА-А40/948-02).
3. В соответствии с п.2 ст. 309 НК РФ, доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, а также имущественных прав, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогов у источника выплаты не подлежат.

Задача № 4

ООО «Снегурочка» создала обособленное подразделение 15 октября 2012 г. Организация арендовала помещение, набрала сотрудников, произвела выплату авансов по заработной плате. При этом дохода получено не было. Заявление о постановке на налоговый учет подразделения было подано 18 февраля 2013 г.

Задания:

1. Дайте определение обособленному подразделению организации, для чего, по вашему мнению, необходимы данные нормы в налоговом праве и какие правовые последствия для организации имеет  создание обособленного подразделения.
2. В каком порядке создаются обособленные подразделения организаций. Какие полномочия у руководителя обособленного подразделения.
3. Возможно ли привлечение к ответственности организации и ее должностных лиц? Какой вид ответственности и на основании, каких норм действующего законодательства?

1. В соответствии с  п.2 ст.11 НК РФ обособленное подразделение  организации – любое территориально  обособленное от организации  подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

     Таким образом, понятие обособленного подразделения  шире и фактически включает  в себя не только представительства  и филиалы, но и обособленные  подразделения, не зафиксированные  в учредительных документах и  поэтому не имеющие статуса  представительства или филиала (Письмо Минфина России от 05.08.2011 № 03-02-07/1-278). Наличие или отсутствие баланса и расчетных счетов не влияет на факт признания обособленного подразделения (Письма Минфина России от 03.08.2010 № 03-03-06/1-513 и от 07.07.2006 № 03-01-10/3-149).

     Главное условие  признания подразделения обособленным  – это наличие стационарного  рабочего места. Стационарным рабочим  местом считается место нахождения  сотрудника для работы, созданное  на срок более месяца. Обособленное  подразделение образуется даже в том случае, когда по месту его нахождения оборудовано только одно рабочее место. Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ, срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не освобождают от постановки на учет юрлица по месту нахождения его подразделения (Письмо Минфина России от 01.08.2012 № 03-02-07/1-194).

2.     В соответствии  с п.1 ст. 83 НК РФ, организации, в  состав которых входят обособленные  подразделения, расположенные на  территории РФ, подлежат постановке  на учет в налоговых органах  по месту нахождения каждого  своего обособленного подразделения.

     В соответствии  с п. 4 ст. 83 НК РФ при осуществлении  организацией деятельности в  РФ через обособленное подразделение  заявление о постановке на  учет такой организации подается  в течение одного месяца со  дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения.

      Согласно п. 1 ст. 84 НК РФ постановка на учет организации по месту      нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления. При подаче заявления о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.

     При подаче заявления  о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения. 

В качестве документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, могут быть представлены:

• учредительные документы юридического лица с указанием в них сведений об обособленном подразделении;
• выписка из ЕГРЮЛ;
• положение об обособленном подразделении;
• распоряжение (приказ) о его создании.

В случае отсутствия документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет и заверенной в установленном порядке копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения (Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденный приказом МНС РФ от 03.03.2004 N БГ-3-09/178).

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения в течение пяти дней со дня представления организацией всех необходимых документов и в тот же срок выдать ей уведомление о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 84 НК РФ).

Обособленное подразделение не является юридическим лицом, поэтому при заключении сделок и совершении других юридических действий его руководитель может выступать только как представитель организации. При этом действовать от имени компании без доверенности может только ее руководитель. Соответственно, никакие указания, содержащиеся в учредительных документах обособленного подразделения, не могут наделить руководителя этого подразделения соответствующими полномочиями. В соответствии с п.3 ст. 55 ГК РФ, руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Доверенность должна быть составлена в письменной форме.

Полномочия руководителя обособленного подразделения (должны быть отражены в доверенности):

1. совершение сделок и иных действий, связанных с текущей финансово-хозяйственной деятельностью подразделения;
2. открытие банковских счетов, совершение операций по распоряжению средствами на этих счетах;
3. распоряжение имуществом, которым наделено подразделение, или отдельными видами имущества (например, за исключением недвижимости);
4. заключение и расторжение от имени организации трудовых договоров с лицами, принимаемыми на работу в подразделение;
5. заверение личной подписью первичных учетных документов и счетов-фактур и пр. 

     3. У плательщиков  есть обязанность по сообщению  в налоговый орган обо всех  обособленных подразделениях, созданных  на территории РФ – в течение  одного месяца со дня создания  обособленного подразделения российской организации.

      В соответствии  с п.1 ст. 116 НК РФ предусматривается  ответственность за нарушение  срока подачи заявления о постановке  на учет в налоговом органе, в том числе по месту нахождения  каждого обособленного подразделения, в виде взыскания штрафа в размере 10 000 руб. Административная ответственность должностных лиц компании за это же нарушение выражается в виде предупреждения или наложения административного штрафа в размере от 500 до 1000 руб (п.1 ст.15.3 КоАП РФ).

   В п.2 ст. 116 НК РФ указано, что ведение деятельности без постановки на учет в налоговом кодексе влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб. Административная ответственность должностных лиц в таком случае – наложение административного штрафа в размере от 2000 до 3000 руб.

     Таким образом, если организация не сообщила  в налоговый орган в установленный  срок о создании обособленного  подразделения и предоставила такие сведения с опозданием, то ответственность наступает в соответствии с п.1 ст. 116 НК РФ (штраф 10 000 рублей).

    Если организация  вообще не сообщала в налоговый  орган о создании обособленного  подразделения и не ставила  его на учет, и данное нарушение было выявлено в рамках проверки, в этом случае организация подлежит ответственности по п.2 ст. 116 НК РФ (штраф в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени, но не менее 40 000 руб).

Задача № 5

В процессе проведения камеральной проверки по декларации организации на правомерность применения 0% ставки НДС и обоснованности возмещения экспортного НДС, инспекция ФНС РФ затребовала дополнительно документы, касающиеся взаимоотношений налогоплательщика с поставщиком экспортной продукции. Налогоплательщик отказал в предоставлении документов.

Задания:

1. Что такое камеральная проверка. Какие документы вправе запрашивать налоговые органы при проведении камеральной налоговой проверки
2. Каковы особенности проведения камеральных налоговых проверок при применении 0% ставки по НДС
3. Оцените правомерность поступка налогоплательщика.

1. В соответствии со ст. 88 НК РФ, камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В п.3 ст. 88 НК РФ указывается, что, если в ходе камеральной проверки выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения и внести соответствующие исправления в установленный срок.

     В соответствии с  правилами ст. 88 НК РФ истребование  документов допускается:

1. при проведении камеральных проверок у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы;
2. при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога;
3. при проведении камеральной проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов.

Данный перечень является закрытым, а значит, в иных ситуациях у налогового органа отсутствует право на истребование документа.

В соответствии со ст. 165 НК РФ, для подтверждения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, представляются следующие документы:

1. контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы РФ.
2. таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процессе экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;
3. копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.