Исполнение банками обязанностей налогового агента

 

Федеральное государственное  бюджетное образовательное 

учреждение  высшего профессионального образования

Уфимский государственный  нефтяной

технический университет

 

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

 

 

 

 

 

Доклад

по дисциплине " Налогообложение организаций финансового сектора экономики"

Исполнение  банками обязанностей налогового агента

 

 

 

Выполнил:          студент гр. ЭН-09-01

                                                           Тагирова Р.Ф.

 

Руководитель:          Халикова Э.А.

                                                                           ст. преподаватель, к.э.н.

 

 

 

 

 

 

Уфа 2013

 

Банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Коммерческие  банки занимают важное место в  налоговых отношениях, поскольку выступают не только в роли самостоятельных налогоплательщиков, но также в роли налоговых агентов – рассчитывают, удерживают у налогоплательщиков и перечисляют некоторые виды налогов, выполняют функции учета и контроля за налогоплательщиками, а также создают новые финансовые технологии, улучшающие сбор налогов и повышающие уровень контроля над финансовыми потоками в стране.

Анализ состояния  вопроса о содержании понятия  «налоговые отношения» позволяет выделить следующие основные положения, существующие на сегодняшний день в науке и практике, прямо или косвенно относящиеся к определению «налоговые отношения». Налоговый кодекс РФ содержит понятие «налоговые отношения», к участникам которых помимо соответствующих государственных органов и налогоплательщиков относит также налоговых агентов (в роли которых могут выступать также и коммерческие банки) и коммерческие банки, на которые возлагаются обязанности по исполнению поручений на перечисление налогов и решений о взимании налогов, а также обязанности, связанные с учетом налогоплательщиков и контролем за соблюдением налогового законодательства.

В соответствии со ст. 9 Налогового кодекса Российской Федерации, участниками налоговых правоотношений, являются:

1. организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2. организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;
3. налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
4. таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

Банки являются специфическими субъектами налогового права: с одной стороны, они выступают как налогоплательщики и плательщики сборов, а также как налоговые агенты, и, в этой связи, имеют стандартные права и несут стандартные обязанности, определенные для всех в общем порядке, а также несут ответственность за совершение налоговых правонарушений на общих основаниях, с другой стороны для банков устанавливается ряд специфических обязанностей и, соответственно, устанавливается особая ответственность за их неисполнение.

Банк, осуществляющий операции клиентов по исполнению поручений на уплату налогов, является не только стороной по договору банковского счета, но и  субъектом, обязанным обеспечить исполнение таких поручений (следовательно, указанная  обязанность возложена на банк в рамках иных – не договорных, а налоговых правоотношений с государством).

В зарубежной литературе по экономике подчеркивается обязательный характер налоговых отношений для хозяйств и предприятий.

Для ответа на вопрос: являются ли у нас коммерческие банки опорой налоговой системы, необходимо выделить и проанализировать следующие основные черты налоговых отношений, участниками которых являются коммерческие банки:

• налоговые отношения, участниками которых являются коммерческие банки, представляют собой отношения власти и подчинения, в которых одному субъекту;
• налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит властное полномочие, а на коммерческий банк возложено исполнение соответствующих обязанностей;
• налоговые отношения, участниками которых являются коммерческие банки, можно рассматривать в узком и широком смысле.

В узком смысле – это налоговые отношения  коммерческих банков как налогоплательщиков, в которых обязательство банка  состоит в уплате налогов в  бюджет. Под налоговыми отношениями банков следует понимать и более широкий круг налоговых обязанностей, участниками которых являются коммерческие банки, что отражает особую роль банков как опоры налоговой системы. 
          Согласно такому подходу к налоговым отношениям, возникающим между коммерческими банками и государством в лице соответствующего налогового органа, относятся:

• налоговые отношения банков как налогоплательщиков;
• налоговые отношения, возникающие при исполнении банком поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджет;
• налоговые отношения банков как налоговых агентов;
• налоговые отношения, возникающие при осуществлении банками функций учета открываемых налогоплательщикам счетов;
• налоговые отношения, возникающие в ходе контроля по соблюдению налогового законодательств.

 
          Коммерческие банки, являясь субъектами предпринимательской деятельности, преследуя цель получения прибыли, попадают в разряд налогоплательщиков, уплачивая в бюджет налог на прибыль, в том числе, на прибыль, получаемую в результате деятельности с валютными ценностями; налог на добавленную стоимость; налог на имущество; налог на операции с ценными бумагами и ряд других.

Кроме того, банки, как налогоплательщики - организации, помимо вышеуказанных обязанностей обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

• об открытии или закрытии своих счетов - в десятидневный срок;
• обо всех случаях своего участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
• обо всех своих обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
• об объявлении их несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
• об изменении своего места нахождения - в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.

 

Одновременно  с выполнением функций налогоплательщика  коммерческие банки служат источником информации для налоговых органов о хозяйственных операциях, проводимых юридическими и физическими лицами, как держатели их денежных средств.

Налоговые органы вправе получать от банков справки, документы  и копии с них, касающиеся хозяйственной  деятельности налогоплательщиков, и  необходимые для правильного налогообложения.

Как посредники между плательщиками налогов  и бюджетом коммерческие банки принимают  платежные поручения на осуществление  налоговых платежей своих клиентов, имеющих расчетные счета в  данных банках, и осуществляют их непосредственное перечисление. Важное значение при этом приобретает обязательное и своевременное перечисление банками налоговых платежей, от чего в конечном итоге зависит пополнение государственного бюджета, ведь недоимка бюджета увеличивает его дефицит, угрожая реализации экономических и социальных программ государства. Поручения на перечисление налогов или решение о взыскании налога исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или налогового агента коммерческие банки не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление налогов или решений о взыскании налогов в соответствующие бюджеты.

Согласно ст. 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

То есть банки  так же неизбежно выступают в качестве налоговых агентов.

Банки как налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. При этом на банки, как на налоговых агентов, возложены следующие обязанности:

1. правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
2. в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
3. вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
4. представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

 

Банки, как налогоплательщики (плательщики сборов), а также  как налоговые агентов, за совершение налоговых правонарушений несут  ответственность в общеустановленном  порядке, в соответствии со ст. 116-129.1. НК РФ. При этом, привлечение к ответственности осуществляется с учетом общих положений об ответственности за совершение налоговых правонарушений, установленных ст. 106-115 НК РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

 

1. Конституция Российской Федерации (с изм. от 30.12.2008);
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации ( с изм. от 29.11.2012 N 205-ФЗ);
3. Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" ( с изм. от 29.12.2012 N 282-ФЗ);
4. www.garant.ru
5. www.consultant.ru