Исполнение обязанности по уплате налогов

Зачет суммы излишне  уплаченного налога в счет погашения  недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно;

5) со дня удержания  сумм налога налоговым агентом,  если обязанность по исчислению  и удержанию налога из денежных  средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента;

6) со дня уплаты  декларационного платежа в соответствии  с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года №269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами». В соответствии со статьей 1 названного закона упрощенным порядком декларирования доходов признается: «уплата физическими лицами декларационного платежа без представления документов о видах и источниках доходов».

Физические лица, осуществившие  уплату декларационного платежа  считаются исполнившими свои обязанности  по:

1) уплате налога на доходы физических лиц;

2) представлению налоговой  декларации (деклараций) по налогу  на доходы физических лиц (подоходному налогу) и иных документов, представление которых было обязательным в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах при подаче такой декларации (деклараций).

Физические лица, получившие доходы от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, осуществившие уплату декларационного платежа считаются также исполнившими свои обязанности по:

1) уплате единого социального  налога (страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды) с полученных доходов;

2) представлению налоговой  декларации (деклараций) по единому  социальному налогу с полученных ими доходов и иных документов, представление которых было обязательным в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах при подаче такой декларации (деклараций).

Организации осуществляют уплату налогов в безналичной  форме. При этом исполнение организацией обязанности по уплате налогов осуществляется путем предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога с расчетного (текущего) счета.

Банки обязаны исполнять  поручение налогоплательщика или  налогового агента на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 1 статьи 60 НК РФ). При этом, банк обязан учитывать очередность списания, установленную статьей 855 ГК РФ (Приложение №3).

Поручение на перечисление налога исполняется банком в течение  одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается (пункт 2 статьи 60 НК РФ).

За неисполнение или  ненадлежащее исполнение данной обязанности  банки несут ответственность, установленную НК РФ (пункт 4 статьи 60 НК РФ).

Налог не признается уплаченным в случаях (пункт 4):

- отзыва налогоплательщиком  или возврата банком налогоплательщику  неисполненного поручения на  перечисление соответствующих денежных  средств в бюджетную систему  Российской Федерации;

- отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

- возврата местной  администрацией либо организацией  федеральной почтовой связи налогоплательщику - физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации;

- неправильного указания  налогоплательщиком в поручении  на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;

- если на день предъявления  налогоплательщиком в банк (орган  Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

Кроме того, в случае ликвидации банка, налогоплательщик должен самостоятельно отозвать платежное поручение, в противном случае денежные средства могут не поступить в бюджет, соответственно обязанность не будет исполнена (Письмо ФНС Российской Федерации от 27 апреля 2006 года №ММ-6-06/450@) (Приложение №106).

Пункт 5 обязывает уплачивать налоги в валюте Российской Федерации.

Наряду с добровольным исполнением обязанности по уплате налога или сбора НК РФ допускает и принудительное исполнение обязанности по уплате налога или сбора. Пунктом 6 статьи 45 НК РФ установлено, что неисполнение налоговой обязанности по уплате налога или сбора является основанием для применения мер принудительного исполнения этой обязанности. Речь в данном случае идет о принудительном взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьями 46-48 НК РФ.

Впервые на законодательном  уровне установлен механизм исправления  ошибок в платежном поручении, которые  не повлекли неперечисления этого налога в бюджет на соответствующий счет. Так, в пункте 7 статьи 45 НК РФ указано, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в платежном поручении, в результате которой платеж был зачислен на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик может подать заявление в произвольной форме в налоговый орган с просьбой уточнить платеж. К заявлению об уточнении должны быть приложены документы, подтверждающие перечисление налога в бюджет на соответствующий счет. После подачи заявления может быть проведена сверка (по предложению налогового органа или налогоплательщика), либо налоговый орган может самостоятельно запросить от банка копию платежного поручения на перечисление налога. На основании заявления и акта сверки (если она проводилась) налоговый орган обязан принять решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Интернет источник: http://www.audit-it.ru

¹ Налоговый кодекс РФ , глава 8, ст.44

² http://www.audit-it.ru/articles/account/court/a54/44987.html