Камеральные налоговые проверки

10. в зависимости от  источников получения данных  налоговый контроль можно разделить  на :

документальный налоговый контроль, основанный на  изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в учетных документах;

фактический налоговый контроль, учитывающий все источники информации и доказательства, в том числе показания свидетелей, результаты обследования, заключения экспертов и др.

встречный налоговый контроль- получение информации и документов о деятельности налогоплательщика от лиц, осуществляющих с данным налогоплательщиком деятельность или как-либо с ним связанных.

11. в зависимости от  направления контролируемой деятельности:

комплексный налоговый контроль- исследование всей деятельности подконтрольного лица по всем вопросам соблюдения налогового законодательства за определенный период времени;

тематический (специальный, выборочный) налоговый контроль – осуществление проверки деятельности подконтрольного лица по уплате определенных налогов (например, только прямых или косвенных и др.);

12. в зависимости от  места проведения мероприятий  налогового контроля:

камеральный налоговый контроль- осуществляется по месту расположения налогового органа, т.е. непосредственно при сдачи налогоплательщиком налоговой отчетности;

выездной налоговый контроль – проводится по месту нахождения налогоплательщика (проверяемого лица).

Таким образом, налоговый контроль можно определить как важную и составную часть налоговой политики государства, а также как часть формируемого государством организационно-правового механизма управления, представляющего собой деятельность специализированных государственных органов, в результате которой обеспечивается исполнение, установленное нормами налогового законодательства, обязанностей лицами в сфере налогообложения, исследование и выявление оснований для применения принудительных налоговых изъятий в бюджетную систему, а также установление оснований для применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений.  

 Что же касается  этапов реализации налогового  контроля в виде основной его  формы – налоговой проверки, то  в данном случае можно провести  следующее последовательное поэтапное  разделение:

1.Предварительный этап  проведения налогового контроля (налоговой проверки). На данном  этапе реализации налогового  контроля основное внимание уделяется  процессу подготовки к проведению  контрольных мероприятий. Определяется  цель и срок проведения мероприятий  налогового контроля, составляется  план проведения данных мероприятий  на определенный период времени, проводится анализ экономических  данных о налогоплательщике (объем  выручки, вид деятельности и др.), определяются методы осуществления  контрольной деятельности.

2.Назначение мероприятий  налогового контроля. На данном  этапе законодатель устанавливает  особый порядок назначения мероприятий  налогового контроля, несоблюдение  которого может привести к  существенным правовым последствиям, таким, например, как признание недействительными  результатов контрольной деятельности. К примеру, выездная налоговая  проверка назначается специальным  решением руководителя или заместителя  налогового органа.

3.Проведение налогового  контроля. Данный этап налогового  контроля является основным в  реализации контрольной деятельности  уполномоченных органов, так как  именно здесь налоговые органы  совершают определенные действия, предписанные им законодателем, по установлению правильности  и своевременности расчетов проверяемого  лица с бюджетом. При этом эффективность  проводимых мероприятий будет  зависеть от методов, с помощью  которых проводится проверка, с  результативностью и действенностью  применяемых уполномоченными должностными  лицами мер по воздействию  на поведение проверяемого лица, а  также с правильностью юридической квалификации их действий. Неправильное применение норм налогового законодательства в ходе проведения проверки налоговыми органами может привести не только к отказу в удовлетворении их требований, но и возмещению ущерба, нанесенного налогоплательщику государственными органами. 

4.Определение результатов, проведенных мероприятий налогового  контроля с  составлением и оформлением итогового документа. Данный этап налогового контроля также имеет  важное значение, так как в ходе его проведения определяются и документально оформляются результаты проверки, после чего данные документы приобретают свое юридическое значение. Как правило, такие документы содержат описание выявленных фактов нарушений, состояние расчетов проверяемого субъекта с бюджетом и внебюджетными фондами, а также содержат правовую оценку действий налогоплательщика и иных обязанных лиц. Данными документами являются акты налоговых проверок, протокола отдельных процессуальных действий, заключение эксперта, акт инвентаризации имущества налогоплательщика и др. Правильное оформление результатов имеет решающее значение для последующего привлечения   виновного лица к ответственности за нарушения налогового законодательства. Также на данном этапе происходит подготовка текста и подписание документов налогового контроля уполномоченными должностными лицами, а в установленных случаях – вручение итоговых документов налогового контроля  проверяемым субъектам.

Таким образом, анализируя содержание этапов налогового контроля и действия налоговых органов на каждом из этих этапов, необходимо отметить, что только последовательная реализация контрольных действий сможет обеспечить соблюдение налогоплательщиками налогового законодательства.