Контрольная работа по "Налоговое право"

     Теоретически  возможно возложение функций сборщиков налогов и сборов на организации и физических лиц. Например, Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» установил, что плательщиками местного налога на рекламу являются лица, рекламирующие свою продукцию. В ряде регионов установлено, что обязанность собирать налог и перечислять его в бюджет возлагается на рекламные агентства. Выставляя счет за услуги, агентство увеличивает его на сумму налога на рекламу. В отношении этого налога рекламные агентства выполняют функции сборщиков.

     Некоторые фискальные платежи могут взиматься  только посредством сборщиков. Так, сбор за парковку автотранспорта предполагает учет продолжительности стоянки. Учитывать  время и взимать платежи могут  только сборщики, поскольку другие участники налоговых отношений не наделены соответствующими полномочиями.

     Предусмотренный ст. 21 Закона об основах налоговой  системы сбор с лиц, участвующих  в игре на тотализаторе на ипподроме, вносится в виде процентной надбавки к плате за участие в игре. Лицо, принимающее ставки, выступает сборщиком этих платежей.

     Поскольку НК РФ исключил организации и граждан  из числа сборщиков налогов и  сборов, то механизмы взимания налогов  и сборов должны быть приведены в  соответствие с НК РФ.  

4. Понятие исполнения  налоговой обязанности. Общий порядок исполнения налоговой обязанности. Сроки уплаты налогов и сборов.

     Исполнение  обязанности по уплате налога может  быть как добровольным (уплата налога), так и принудительным (взыскание налога).

     Добровольность понимается как самостоятельное исчисление и уплата налога налогоплательщиком без применения мер государственного принуждения. В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Согласно п. 5 ст. 45 НК РФ, ст. 140 ГК РФ, ст. 27 Федерального закона от 23 декабря 2003 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российский Федерации (Банке России)» и ст. 1 Закона РФ от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», налоги и сборы уплачиваются только в валюте Российской Федерации — рублях.

     Налоговая обязанность считается исполненной надлежащим образом, когда налог уплачен полностью и в срок. Срок исполнения налоговой обязанности устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому конкретному налогу. При этом налогоплательщик вправе уплатить налоги досрочно, т. е. после возникновения налоговой обязанности, но до наступления установленного законодательством срока уплаты.

     По  общему правилу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. В исключительных случаях исполнение налоговой обязанности может быть возложено на третьих лиц. Так, допускается возложение обязанности налогоплательщика по исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет на налоговых агентов (ст. 24 НК РФ), уплата налогов через законного или уполномоченного представителя (ст. 26 НК РФ) и т.д.

     Налог должен быть уплачен за счет средств, принадлежащих налогоплательщику  на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

     Моментом исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов является тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. В п. п. 3, 4 ст. 45 НК РФ закреплены нормы, устанавливающие критерии, когда обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной.

     Налоговая обязанность представляет одну из важнейших  категорий налогового права, относительно которой складывается большинство налоговых правоотношений. Обязанность уплачивать налоги является одной из важнейших обязанностей, которые возлагает государство на своих подданных. Данная обязанность является конституционной. Так, Основной Закон Российской Федерации определяет: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют» (ст. 57).

     Законодатель  дает возможность рассматривать  налоговую обязанность в двух аспектах:

     1. В узком смысле налоговая обязанность представляет собой реализацию конституционно установленной меры должного поведения налогоплательщика по уплате законно установленных налогов и сборов.

     2. В широком понимании налоговая обязанность, кроме обязанности по уплате налогов и сборов, включает в себя и иные меры должного поведения налогоплательщика, определенные ст. 23 Налогового кодекса РФ.

     Обязанность по уплате конкретного налога или  сбора согласно положениям статьи 44 НК РФ возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств. Например, обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление таким налогоплательщиком видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход согласно статье 346.26 НК РФ.

     Исходя  из буквального толкования ст. 44 НК РФ следует, что в Общей части НК РФ  не содержится указания на единственное юридическое основание возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налогов и сборов.

     В свою очередь, неопределенность норм законодательства о налогах и сборах может привести  к не согласующемуся с принципом правового государства произволу государственных органов и должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками и к нарушению равенства граждан перед законом; так, Конституционный Суд РФ подчеркивает, что неопределенность налоговых норм может приводить как к нарушению прав граждан, так и к уклонению от исполнения конституционной обязанности по уплате налога.

     Пленум  ВАС РФ в Постановлении от 22.06.2006 № 25 отметил, что обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

     При этом возникновение обязанности  по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой  базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен.

     Таким образом, датой возникновения обязанности  по уплате налога является дата окончания  налогового периода, а не дата представления  налоговой декларации или дата окончания  срока уплаты налога. Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ утверждена форма требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, которая предусматривает отзыв ранее направленного требования в случае, когда обязанность налогоплательщика изменилась.

     НК  РФ не предусмотрено изменение обязанности налогоплательщика по уплате налога на основании вступившего в законную силу решения суда.

     Следовательно, НК РФ не предусмотрена обязанность  налогового органа направлять налогоплательщику  уточненное требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа на основании вступившего в законную силу решения суда о признании частично недействительным решения налогового органа о взыскании налога, пеней, штрафа.

     Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

     1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

     2) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением  его умершим в порядке, установленном  гражданским процессуальным законодательством  Российской Федерации.

     4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации;

     5) с возникновением иных обстоятельств,  с которыми законодательство  о налогах и сборах связывает  прекращение обязанности по уплате  соответствующего налога или сбора.

       Сроки уплаты налогов и сборов  установлены ст.57 НКРФ.

     Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются  применительно к каждому налогу и сбору.

     Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в  порядке, предусмотренном НК РФ.

       При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

     Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются НКРФ применительно к каждому такому действию.

     В случаях, когда расчет налоговой  базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает  не ранее даты получения налогового уведомления.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемых источников:

Нормативные акты:

1. Конституция  Российской Федерации от 12.12.1993 г. [Текст]: РГ, 1993, № 237, 25 декабря.

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации  часть первая от 31 июля 1998 г. №  146-ФЗ (с изм. от 1 декабря 2008 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. № 31 ст. 3824

Научная литература:

1. Березин  Н.Ю. Налоговое право: курс лекций. Изд. 6-е, доп. и перераб. - Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 2007. - 576 с.

2. Евстегнеев  Е.Н. Основы налогообложения и  налогового права. Учебное пособие. - Ростов н/Д: «Феникс», 2008. - 256 с.

3. Л.Т.  Шагжиева. Курс лекций по дисциплине  «налоговое право» для студентов  специальности 030501 «юриспруденция»  часть 1.  – Улан-Удэ: Изд-во  ВСГТУ, 2011. – с.

4. Миляков Н.В. Налоговое право: Полный курс лекций. - М.: Издательство: Инфра-М, 2006. - 482 с.