Налоговая система РФ

Рассмотрим поподробнее, что представляет собой каждый из этих налогов.

Налог на добавленную стоимость.

Добавленная стоимость  включает в себя в основном оплату труда и прибыль и практически исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме того, в добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы. Таким образом, налог на добавленную стоимость, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг производства и обращения и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки.

Налогоплательщиками НДС признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской федерации, определяемые в соответствии с таможенным кодексом РФ.

Налогооблагаемой базой для данного налога служит валовая стоимость на каждой стадии движения товара от производства до конечного потребителя, т.е. только часть стоимости товаров, новая, возрастающая на очередной стадии прохождения товара. Отсюда объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе производственно-технического назначения, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также выполненных работ и оказанных услуг.

Объектами налогообложения являются также товары, ввозимые на территорию России в соответствии с установленными таможенными режимами, исключая гуманитарную помощь.

Законом определен  перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых  от налога. Этот перечень является единым на всей территории Российской Федерации.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость:

• услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом,
• плата за обучение детей и подростков в различных кружках и секциях,
• услуги по содержанию детей в детских садиках, яслях,
• услуги по уходу за больными и престарелыми,
• ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, а также соответствующих предприятий;
• услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия.

Освобождаются от платы налога на добавленную стоимость научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования.

Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену товара, и оплачивается покупателем. Акцизы, как налог на добавленную стоимость, введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж.

Плательщиками акцизов являются все  находящиеся на территории Российской Федерации предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиалы, обособленные подразделения, производящие и реализующие вышеназванные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Объектом налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных товаров  собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих обложению акцизами, относятся: винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, грузовые автомобили емкостью до 25 т., ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Сумма акциза учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость. Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются Правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории России.

Подоходный налог с  физических лиц является одним из основных видов прямых налогов и взимается с доходов трудящихся.

С введением в действие с 1 января 2001 г. второй части Налогового кодекса РФ существенно изменилась система налогообложения доходов физических лиц. Новая концепция налогообложения ориентирована на снижение налогового бремени за счет значительного расширения налоговых льгот для физических лиц, введение минимальной налоговой ставки 13% к доходам, получаемым от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей, отказа от совокупного доходов с применением прогрессивных налоговых ставок. Однако по такой ставке планируется облагать не все доходы. Так, денежные призы, выигрыши в лотерею и на тотализаторе, необычно высокие выплаты по депозиту и страховым случаям должны будут облагаться по ставке 35%. Т.е. доходы, получение которых не связано с выполнением физическим лицом каких-либо трудовых обязанностей, работ, оказанием услуг.

Ставка в размере 30%  устанавливается  для доходов, полученных в виде дивидендов, и для доходов, получаемых физическими  лицами, нее являющимися налоговыми резидентами России.¹

 Налогоплательщики налога  на доходы физических лиц:

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов получаемых как на территории РФ, так и за ее пределами.
2. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов, получаемых ими от источников, расположенных в РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками  от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами  РФ, либо от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Планируется значительно увеличить  размер вычетов из налогооблагаемого  дохода. Помимо этого, нововведением  является то, что будет разрешено  уменьшать налогооблагаемый доход  на расходы на платное образование и медицинское обслуживание. При этом будут учитываться не только расходы по оплате получения образования самим налогоплательщиком, но и его детьми. Под медицинскими расходами, помимо прочего, понимается и покупка лекарств. В то же время законодатель установил ограничение на уменьшение налогооблагаемой базы. Оно не может быть более 25 000 руб. на человека в год по каждому виду расходов.

Единый социальный налог (взнос) (ЕСН) зачисляется в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования РФ – с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

При этом контроль за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

Порядок расходования средств, уплачиваемых  в фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством РФ об обязательном социальном страховании.

Особенно следует отметить, сто  взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  не включаются в состав ЕСН и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.

Плательщиками налога согласно ст. 235 части второй НК РФ с 2001 г. признаются:

• производящие выплаты наемным работникам, в том числе организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица;
• не производящие выплаты наемным работникам, в том числе индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.

В случае если субъект налоговых  отношений одновременно относится  к нескольким категориям налогоплательщиков, он признается плательщиком налога по каждому отдельно взятому основанию. ¹

За 1998 г. в бюджетную систему  страны поступило 526 млрд. руб., в том  числе в федеральный бюджет – 194 млрд. руб., налоговых платежей, в  бюджеты территорий – 332 млрд. руб.

Задание, установленное Госналогслужбе России по сбору налогов в федеральный  бюджет на 1998 г. в размере 154,1 млрд. руб., выполнено на 116,7% (за 1997 г. – на 91%). Уровень поступления налогов  и сборов в бюджетную систему  страны к ВВП в 1998 г. составил 19,6% и в федеральный бюджет – 7,2%.

 

Глава 3. Проблемы налоговой  системы РФ

3.1.Основные причины уклонения  от уплаты налогов

Уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в  социальную среду и носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как акцию по конфискации части собственности, так как они должны вернуться предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятным условиям ведения бизнеса и, что немаловажно, возросшим доверием граждан.

Главной проблемой налоговой системы  РФ является уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов.

 По оценкам специалистов, в  хозяйственной практике присутствует  четыре основных мотива уклонения  то уплаты: моральные, политические, экономические и технические.

Одной из главных причин уклонения  от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем  сильнее намерение скрыть налоги.

Еще одна из причин уклонения от налогов – сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.

Налоговая практика выработала два  основных метода воздействия на поведение  налогоплательщиков: предупреждение нарушений (превентивные меры) и наказание (репрессивные меры). В настоящее время, к сожалению, наиболее распространены последние. Однако тезис, согласно которому соблюдение налоговой дисциплины можно добиться только путем ее ужесточения, представляется, по меньшей мере, ошибочным, так как применение таких мер вызывает в отношениях с налогоплательщиками враждебность и ведет к противоборству. А отношения противостояния крайне негативно отражаются на результатах собираемости налогов и требуют значительных усилий для ее повышения. Совершенствование налогового законодательства, безусловно, важная составляющая комплекса предупредительных мероприятий, но не единственная и не самая сложная. Гораздо более серьезной является задача создания конструктивной налоговой культуры, основы которой составляло бы добровольное соблюдение налоговых законов большинством налогоплательщиков.

3.2. Совершенствование деятельности  налоговых инспекций

Основное внимание в решении  этого вопроса должно быть уделено  помощи, оказываемой налогоплательщикам специалистами налоговых служб, которая должна носить упреждающий, профилактический характер. Оказание помощи обходится казне значительно дешевле, чем принудительные меры. ¹

От того, какой «урожай» соберет  налоговая служба, во многом зависит  жизненный тонус экономики в  целом, поскольку 2/3 доходов федерального бюджета – это налоговые поступления. Поэтому, особенно в настоящий переходный период, гарантом достаточного формирования государственных средств, а, следовательно, и решения государственных задач является рационально организованная налоговая служба.

Принимая во внимание, что слово  «контроль» означает проверка, а также  «наблюдение с целью проверки», основной составляющей работы налоговой  инспекции является налоговая проверка юридических и физических лиц, которых  с каждым годом становится все больше и больше, вследствие проводимой государством политики по поддержке малого бизнеса.

На государственные налоговые  инспекции возложена огромная нагрузка по контролю за соблюдением налогоплательщиками  законодательства о налогах и  их попытками уклониться от налогообложения, поэтому в настоящее время необходимо совершенствовать контрольную работу налоговой инспекции, а именно налоговую проверку.

В Кодексе отсутствует определение  выездной налоговой проверки. Однако из ее описания следует, что это –  проверка, проводимая по решению руководителя налоговой инспекции, в ходе которой сведения, указанные плательщиком в налоговых декларациях, проверяются путем анализа первичных бухгалтерских документов предприятия, а также иной информации имеющейся у налоговых органов.

Так, например, можно проанализировать результаты поступления налогов  в 1997 – 1999 гг. в г. Когалыме.

В 1997 г. было проведено 116 проверок. Из них выявлено 61 нарушение. Доначислено  всего 9728 тыс. руб. из них взыскано 3825 тыс. руб.

В 1998 г. было проведено 289 проверок, из них выявлено 48 нарушений. Доначислено всего 13115 тыс. руб. из них взыскано 7646 тыс. руб.

В 1999 г. проведено 289 проверок, из них  выявлено 73 нарушения. Доначислено 20245 тыс. руб. из них взыскано 24206 тыс. руб.

Увеличение поступлений произошло за счет того, что стала проводиться работа с налоговой полицией, арбитражным судом, прокуратурой по взысканию ранее начисленных, но не взысканных сумм.

В целях совершенствования организации  налоговых проверок нужно принять  во внимание следующие предложения: