Налоговые правонарушения и налоговые преступления

Налоговое правонарушение – это виновно совершенное, противоправное(совершенное в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние(действие или бездействие)налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Признаками налогового правонарушения являются  противоправность, реальность, виновность, наказуемость.

Противоправность состоит в нарушении действующих норм налогового законодательства. Совершение вредного, осуждаемого деяния, причиняющего ущерб общественным отношениям, но не  предусмотренного  НК в качестве налогового правонарушения, не является основанием налоговой ответственности.

Реальность. Налоговая ответственность наступает только за фактически совершенное, то есть объективированное вовне деяние. При этом налоговое правонарушение может выразиться в форме действия или бездействия. Первое предполагает несоблюдение запретов, второе – неисполнение обязанностей. Субъективное мнение, то есть ответственность за какие – либо проявления психической деятельности ( мысли, чувства, намерения, убеждения) или за определенные качества личности (национальность, вероисповедание, социальное положение, родственные или дружеские связи), не допускается.

 Наказуемость. Не всякое неисполнение юридической обязанности или несоблюдение запрета, уставленного налоговым законодательством, является налоговым правонарушением. Им признаются лишь деяния, совершение которых влечет применение налоговых санкций в порядке, установленном НК.

Виновность выражается в упречном психически -  волевом  отношении нарушителя к правонарушению и его вредным последствия. Правонарушение возможно только тогда, когда у нарушителя существует реальная возможность выбора своего поведения, когда он может поступить по – разному  - правомерно или неправомерно в зависимости от своего сознательно – волевого усмотрения. То есть у нарушителя должна  быть осознанная возможность не совершать налоговое правонарушение. Виновность заключается в том, что лицо умышленно или не по неосторожности выбирает неправомерное поведение в сфере налогообложения.

 

Существует две формы налогового правонарушения:

1.Умысел – предполагает, что лицо, совершившее налоговое правонарушение, что лицо совершившее налоговое правонарушение, осознавало противоправный характер своих действий( бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий( бездействия).

2.Неосторожность представляет собой такую форму вины, при которой лицо, совершившее налоговое правонарушение, не осознавало противоправного характера своих действий(бездействия) либо вредный характер последствий, возникших из –за этих действий ( бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

 

 

Основные принципы ответственности за совершение налоговых правонарушений.

 

1. Принцип законности заключается в том, что ответственность за совершение налогового правонарушения может наступать лишь по основаниям и в порядке, предусмотренном НК РФ.
2. Принцип однократности наказания реализуется путем исполнения ч.1 ст.50 Конституции РФ, согласно которой установлена правовая гарантия защиты конституционных прав физ. И юр.лиц от налоговых репрессий. В  соответствии с принципом однократности наказания никто не может быть повторно привлечен к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. При этом повторным следует считать привлечение к ответственности за деяние, в связи с которым имеется неотмененное постановление налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо от отказе в привлечении его к налоговой ответственности.
3. Принцип персональной ответственности руководителя организации за нарушение налогового законодательства сводится к тому, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательством.
4. Принцип неотвратимости уплаты законно установленного  налога означает, что привлечение виновного лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающуюся сумму налога.
5. Принцип презумпции невиновности означает, что каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда, вынесенным по иску налогового органа о взыскании налоговой санкции. Он не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию виновности налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

 

 

 

Единственной мерой ответственности за совершение налогового правонарушения названа налоговая санкция, которая устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Виды правонарушений.

1. Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения - штраф 5 000 рублей.
2. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от их предоставления либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями – штраф 5 000 рублей.
3. Непредставление в установленный срок в налоговый орган по месту учета налоговой декларации:

- при  нарушении срока до 180 дней – штраф  5% суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, за каждый просроченный месяц, но не более 30% указанной сммы и не менее 100 рублей;

- при  нарушении срока более 180 дней  - штраф 30% суммы налога, подлежащей уплате, и 10% суммы налога за каждый просроченный месяц начиная со 181 – го дня.

 

4. Грубое нарушение учета доходов и расходов и объектов налогообложения:

- совершенное в течение одного налогового периода – штраф 5 000 рублей;

- совершенное в течение более одного налогового периода – штраф 15 000 рублей;

- повлекшее занижение налоговой  базы – штраф -10% суммы неуплаченного  налога, но менее 15 000 рублей.

 

5. Неуплата  или неполная уплата сумм налогов ( сборов) в результате занижения  налоговой базы, иного неправильного  исчисления налога или других  неправомерных действий( бездействия) – штраф 20% неуплаченной суммы налога( сбора);

  - те  же деяния, совершенные умышленно  – штраф 40% неуплаченной суммы налога ( сбора);

 

6. Осуществление предпринимательской деятельности без поставки на учет в налоговом органе – штраф 10% полученных за этот период  доходов, но не менее 20 000 рублей.

 

 

Обстоятельства при которых налогоплательщик не привлекается к ответственности:

 

1. Отсутствие события налогового правонарушения, т.е. самого противоправного деяния ( действия или бездействия);
2. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3. Истечение сроков давности привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения;
4. Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16 лет.

 

Административное правонарушение в сфере налогообложения.

Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие(бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Субъектами административной ответственности за совершение норм законодательства о налогах сборах являются должностные лица организации.

Должностное лицо – это лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, т.е. наделенное в установленном законом порядке распределительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него, а равно лицо, выполняющее организационно – распорядительные или административно – хозяйственные функции в организациях.

 

Должностное лицо организации привлекается к административной ответственности в случае совершения им административного правонарушения в сфере налогообложения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.

 

Виды административного правонарушения и ответственность :

 

   1.Нарушение установленного срока предоставления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации о  открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации  - штраф  на должностных лиц от 1000 до 2000 рублей;

2. Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации и  в налоговый орган по месту учета – штраф на должностных лиц от 300 до 500 рублей;

3. Нарушение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу РФ – штраф на граждан от 500 до 2500 рублей; на должностных лиц от 5000 до 10 000 рублей; на юр. Лиц от 50 000 до 300 000 рублей.

 

 

Нарушение законодательства РФ о страховых взносах.

Нарушением законодательства РФ о страховых взносах признается виновно совершенное противоправное деяние(действие или бездействие) плательщика страховых взносов или банка.

Привлечение к ответственности за совершение правонарушений, осуществляется органами контроля за уплатой страховых взносов.

Ответственность за нарушения законодательства РФ  о страховых взносах:

 1. Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов -  штраф в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов;

- Те же деяния, совершенные  умышленно – штраф в размере 40% неуплаченной суммы страховых взносов.

2.  Отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов ( копий документов), предусмотренных Законом №212-ФЗ, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты ( перечисления) страховых взносов – штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный  документ;

3.  Несообщение в установленный срок банком в орган контроля за уплатой страховых взносов сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, ИП.-штраф в размере 40 000 руб.;

4.  Нарушение банком установленного Законом №212-ФЗ срока исполнения поручения плательщика страховых взносов о перечислении страховых взносов, пеней и штрафов. – штраф в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки.

 

Налоговые преступления и ответственность за их совершение.

Налоговое преступление- это виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом  под угрозой наказания и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения.

Н.Н.Полянский отмечал, что налоговыми преступлениями « нарушается деятельность различных органов управления, и вносятся затруднения в различные отрасли их деятельности», а именно  налоговые деликты касаются финансового ведомства и вносят затруднения в его деятельность по обложению граждан и взиманию с них налогов.

Один из наиболее известных специалистов поданной проблеме Н.И.Коржанский считал, что значительная часть преступлений может быть признана беспредметными, потому что их совершение не связано с непосредственным воздействием на материальные объекты. По мнению этого автора, к числу беспредметных преступлений можно отнести лишь те, которые содержат формальные составы и совершаются путем бездействия, а также некоторые виды нарушения правил. Те преступления, которые имеют предмет посягательства  могут быть совершены только путем воздействия на этот предмет. 

 

 

 

Признаки налогового преступления.

 

1.Общественная опасность деяния является признаком налогового преступления, раскрывающим его социальную сущность. Она проявляется в том, что общественно опасное деяние причиняет вред или создает угрозу его причинения как напрямую – налоговой системе и государству ( ибо направлена против государственной казны), так и опосредованно – создает угрозу причинения вреда личности и обществу ( ибо государственный бюджет, является  средством финансового обеспечения государством его функций перед обществом и человеком – охранительных, организационных и социальных).

2. Противоправность означает запрещенность деяния уголовным законодательством. Значение данного признака состоит в том, что от его соблюдения завит реализация провозглашенного в Конституции РФ  и ст.3 УК принципа законности. Противоправность, являясь юридическим выражением общественной опасности, связана с общественной опасностью так же, как форма с содержание.

3. Виновность как признак означает необходимость наличия вины в действиях лиц. Общественно опасное деяние признается преступлением лишь с учетом психического отношения лица к действию 9 бездействию) и преступным последствиям в форме умысла или неосторожности.

4. Наказуемость как признак заключается в угрозе применения наказания при нарушении норм уголовного законодательства, запрещающих совершать те или иные деяния. Таким образом, только запрещенное уголовным законодательством под угрозой наказания деяние признается преступлением.