Налогообложение физических лиц в России

Ставки налога строятся по системе сложной прогрессии с  применением налоговых классов плательщиков. Наследники и одариваемые разделяются на классы в зависимости от степени родства [3, с. 127]. Закон устанавливает три класса плательщиков: I — наследники первой очереди; II — наследники второй очереди; III — все другие лица. Для каждого класса установлены свои ставки. Внутри каждого класса ставка увеличивается с ростом налоговой базы. Между классами с уменьшением степени родства ставки, предусмотренные для налогообложения одних и тех же сумм, возрастают.

Льготы по налогу предусмотрены в формах изъятий и налоговых кредитов. Примером изъятия является освобождение от налогообложения квартиры, в которой наследник проживал совместно с наследодателем. 100%-ный налоговый кредит (полное освобождение, от уплаты налога) предоставляется, например, лицам, наследующим погибшим при исполнении служебных обязанностей или выполнении общественного долга.

Уведомление об уплате налога составляется налоговым органом  на основе сведений, представленных нотариусом, регистрирующим факт принятия наследства или сделку дарения. Закон устанавливает ответственность нотариусов за непредставление или несвоевременное представление указанной информации. Налог должен быть уплачен до истечения трех месяцев со дня вручения плательщику налогового уведомления. До погашения недоимки собственник не может продать, подарить, другим способом реализовать приобретенное имущество.

Особая процедура уплаты предусмотрена в отношении лиц, не имеющих постоянного местожительства  в России. Они обязаны заплатить  налог до момента документального оформления сделки. Нотариус обязан проверить факт уплаты налога.

1.2. Правовые основы налогообложения  физических лиц

Правовые основы налогообложения  физических лиц регламентируются следующим  законодательством [2, с. 44]:

1. Конституция РФ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями) и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями)
3. Федеральный закон РФ N 71-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
4. Федеральный закон РФ № 112-ФЗ «О внесении изменений в статью 23 “Налог на доходы физических лиц” Налогового кодекса Российской Федерации.
5. Федеральный закон РФ № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
6. Приказ Минфина РФ от 29.12.2007 N 163н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения
7. УКАЗ Президента РФ от 11.12.1993 N 2129. "О РЕГУЛИРОВАНИИ НЕКОТОРЫХ ВОПРОСОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
8. Письмо N ММ-6-04/199 «О  формах отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2004 год» от 31 декабря 2004.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практика  налогообложения домохозяйства

2.1. Анализ уплаты налога на  доходы физических лиц

Налогообложению подлежат любые  доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним  отношениях на одном предприятии, в  учреждении и организации, рассматриваемых  в качестве основного места работы (службы, учебы). При этом в совокупный доход включаются получаемые от этого предприятия, учреждения и организации доходы от выполнения этими лицами трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, а также от выполнения работ по гражданско-правовым договорам.

2.1. Подоходный налог с  физических лиц.

Анализ налогообложения  физических лиц я сделаю на примере  своей семьи. Итак, моя семья состоит  из трех человек: я- Толшмякова Е.А., муж  – Трушников М.И. и сын –  Трушников Я.М. Муж  работает в  АНО «Учебный Автомобильный центр», я работаю в ООО «СуперСтрой-Пермь».

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица - налоговые  резиденты РФ, а также граждане, получающие доходы от источников в  России, не являющиеся налоговыми резидентами.

Специфика налога на доходы физических лиц состоит в том, что его исчисление, удержание и уплата производятся большинством налогоплательщиков не напрямую, а через налоговых агентов, которыми, как правило, выступают работодатели - российские организации, а также индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы.

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся:

- заработная плата (оклад);

- надбавки и доплаты  (например, за выслугу лет, стаж  работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

- премии и вознаграждения;

- материальная помощь.

Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена  на налоговые вычеты.

Мой муж и я  пользуемся стандартными налоговыми вычетами:

- в размере 400 рублей  за каждый месяц налогового периода пока его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, не превысит 40 000 рублей;

- в размере 1000 рублей  за каждый месяц налогового периода на ребенка, с июля 2011 года, пока его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, не превысит 280 000 рублей.

Расчет суммы НДФЛ представлен  в таблице № 1 и 2

Таблица №1. Сумма НДФЛ, начисленного за 2012 год у мужа:

Месяц	Начислено за месяц	Сумма вычетов	Сумма НДФЛ
Январь	19323,04	400	2330
Февраль	20765,89		2569,57
Март	21453,65		2658,97
Апрель	23896,45		2976,53
Май	20311,98		2510,56
Июнь	19432,76		2396,26
Июль	22066,77		2738,68
Август*	25603,83	5000	2678,50
Сентябрь	10659,90		1255,79
Октябрь	20431,87		2526,14
Ноябрь	19465,44		2400,51
Декабрь	22364,77		2777,42
Итого:	245776,35	Х	29818,93

 

* В августе муж ходил  в отпуск, по коллективному договору  у них предусмотрена материальная  помощь к отпуску. В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению сумма материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающая 4000 рублей в год.

Я вышла из декретного отпуска  в сентябре 2011 года, до этого я  получала пособие по уходу за ребенком с 1,5-ра до трех лет в размере 50 рублей, которое НДФЛ и прочими налогами не облагается в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ.

 Таблица №2.  Сумма  НДФЛ, начисленного у меня за 2011 год.

Месяц	Начислено за месяц	Сумма вычета	Сумма НДФЛ
Сентябрь	9564,08	1400	1061,33
Октябрь	12432,65	1400	1434,24
Ноябрь	11211,67	1400	1275,52
Декабрь	14367,81	1000	1737,82
Итого:	47576,21	Х	5508,91

 

Таким образом, можно сделать  вывод, что за 2011 год наша семья  уплатила 35327,84  рубля налога на доходы физических лиц.

 

2.2.Анализ уплаты имущественных  налогов.

Транспортный налог.

Я в соответствии с п.1. ст.357 НК РФ являюсь налогоплательщиком транспортного налога, так как, на меня в соответствии с законодательством  Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса. На меня зарегистрирован автомобиль марки   Ваз – 21093 (78 л.с.)

В соответствии с Законом  О налогообложении в Пермском крае от 23.11.2010 N 718-ПК. Гл. 6. Транспортный налог ст. 22. введены следующие размеры налога:

- Автомобили легковые  с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно – 25 рублей  с каждой лошадиной силы.   

Расчет транспортного  налога приведен в таблице № 3.

Таблица №3. Расчет транспортного налога за 2011 год.

Объект налогообложения	Гос. Регистрац. знак	Налог. база	Налог. ставка	Коэффициент	Сумма налога
Ваз – 21093	Т888ВО	78	25-00	12/12	1950
Итого:					1950

 

Коэффициент определяется в  соответствии с п.3. ст 362 гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ в  случае регистрации транспортного  средства и (или) снятия транспортного  средства с регистрации (снятия с  учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение  налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц.

Коэффициент по нашему транспортному  средству будет равен 12/12, так как  Автомобиль использовался  в течении 12 полных месяцев.

Теперь определим долю налоговых платежей в доходах  семьи.

За 2011 год нашей семьей были получены следующие доходы:

- заработная плата мужа  в сумме 245776,35 рублей;

- заработная плата моя  в сумме 47576,21 рублей.

Общая сумма доходов – 293352,56 рублей.

Общая сумма налогов за 2011 год составила –  37277,84 рублей, что составляет 12,7% от наших семейных доходов.

2.3. Анализ применения налоговых  санкций

Рассмотрим ситуацию: Физическое лицо продало автомобиль за 210 тыс. руб., находящийся в собственности более 3 лет. Основания для налогообложения нет, только неподача декларации.

Какие штрафы могут быть предъявлены  к физическому лицу при неподаче декларации о доходах [4, с. 5]?

Ответственность за непредставление  налоговой декларации установлена  статьей 119 НК РФ. Размер налоговой санкции за совершение данного правонарушения зависит от срока, в течение которого налогоплательщик уклонялся от подачи декларации в налоговый орган по месту учета.

При непредставлении налоговой  декларации в течении 180 дней (т.е., при  декларировании своих доходов физическим лицом в срок с 1 мая по 27 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом) штраф взыскивается в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления (30 апреля), но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Если налогоплательщик уклонялся  от подачи декларации в течение более 180 дней, сумма штрафа составит 30% суммы  налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ). Заметим, что в этом случае минимальный размер штрафа не установлен, следовательно, при отсутствии обязанности по уплате налога непредставление налоговой декларации в течении более чем 6 месяцев вообще ненаказуемо (эту точку зрения едва ли поддержат налоговые органы).

Однако при наличии  обстоятельств, указанных в вопросе, следует обратить внимание на следующее. Вывод об отсутствии основании для уплаты налога Автор вопроса сделал, руководствуясь положениями ст. 220 НК РФ о применении имущественных налоговых вычетов. Действительно, пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, предоставляется имущественный налоговый вычет в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Но в соответствии с п. 2 этой же статьи указанный имущественный вычет не предоставляется налогоплательщику автоматически. Для его получения при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода налогоплательщику следует подать письменное заявление. Из буквального толкования данной нормы Налогового кодекса можно сделать вывод, что при неподаче соответствующего заявления (которое подается только вместе с декларацией), налогоплательщик не может воспользоваться правом на соответствующий имущественный вычет.

В принципе, квалифицировать действия (вернее бездействие) налогоплательщика, непредставившего налоговую декларацию, по какой-либо иной статье НК РФ, предусматривающей ответственность, в ситуации, когда сумма налогового вычета полностью покрывает сумму полученного дохода, налоговым органам будет довольно сложно. Но, учитывая находчивость и неординарные методы мышления работников налоговых органов, а также отсутствие судебной практики по применению главы 23 НК РФ, нельзя быть уверенным, что Вам не придется доказывать отсутствие оснований для привлечения к ответственности в суде.