Налог на прибыль организаций

Тема: Налог на прибыль организаций

 

     Налог на  прибыль организаций относится  к прямым налогам и является  важнейшим элементом налоговой  системы РФ. Налог на прибыль  в РФ был введен в действие  с 1 января 1992 г. Начиная с января 2002 г. механизм уплаты налога  на прибыль организаций регламентируется  гл. 25 « Налог на прибыль» части  второй НК РФ. 

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1. для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

 

 Порядок определения  доходов. Классификация доходов

К доходам относятся:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2. внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка  от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные  права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в  доходах от реализации.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в  частности, доходы:

1. от долевого участия в других организациях;
2. от сдачи имущества в аренду (субаренду);
3. от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
4. в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
5. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
6. в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
7. в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
8. прочие

При определении налоговой  базы не учитываются следующие доходы:

1. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
2. в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) РФ";
3. в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
4. в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

• от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

5. в виде сумм процентов;
6. в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;
7. в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;
8. прочие.

 

 Расходы. Группировка  расходов

Налогоплательщик уменьшает  полученные доходы на сумму произведенных  расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме.

Расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений  деятельности налогоплательщика подразделяются на:

• расходы, связанные с производством и реализацией;
• внереализационные расходы.

В состав внереализационных  расходов, не связанных с производством  и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с  производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в  частности:

1) расходы на содержание  переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию  по этому имуществу);

2) расходы в виде процентов  по долговым обязательствам любого  вида, в том числе процентов,  начисленных по ценным бумагам  и иным обязательствам;

3) расходы на организацию  выпуска собственных ценных бумаг,  в частности на подготовку  проспекта эмиссии ценных бумаг,  изготовление или приобретение  бланков, регистрацию ценных бумаг,  расходы, связанные с обслуживанием  собственных ценных бумаг и  прочие;

4) другие обоснованные  расходы.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в  частности:

1) в виде убытков прошлых  налоговых периодов, выявленных  в текущем отчетном (налоговом)  периоде;

2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик  принял решение о создании  резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не  покрытые за счет средств резерва; 

3. потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
4. прочие.

 

Расходы, связанные с производством  и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату  труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

 

 Налоговая  база.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли.

При определении налоговой  базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала налогового периода.

Перенос убытков  на будущее

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом  периоде или в предыдущих налоговых  периодах, вправе уменьшить налоговую  базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими  убытка или на часть этой суммы (перенести  убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее  в течение десяти лет, следующих  за тем налоговым периодом, в котором  получен этот убыток.

Если организация получила убытки более чем в одном налоговом  периоде, перенос таких убытков  на будущее производится после погашения  предыдущих.

Налоговые ставки.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20%. При этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего  зачислению в бюджеты субъектов  Российской Федерации, законами субъектов  Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий  налогоплательщиков. При этом указанная  налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9%- по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  организаций российскими организациями  и физическими лицами - налоговыми  резидентами Российской Федерации;

2) 15%- по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  организаций иностранными организациями,  а также по доходам, полученным  в виде дивидендов российскими  организациями от иностранных  организаций.

 

 Налоговый  период. Отчетный период

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для  налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так  далее до окончания календарного года.

 

 Порядок исчисления  и сроки уплаты налога

Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики  исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем  квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети  суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем  квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети  разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом  квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети  разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким  образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна  нулю, указанные платежи в соответствующем  квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют  право перейти на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

Организации, у которых  за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем  трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации  через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие  дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ  в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, авансовые  платежи по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующие налоговые периоды.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного  периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого  отчетного периода.

По доходам, выплачиваемым  налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым  агентом, осуществившим выплату, в  течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Налогоплательщики (налоговые  агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных  авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.