Особенности налоговой оптимизации на производственных предприятиях

     Осуществление налогового планирования на предприятии  возможно с привлечением сторонних  организаций или с помощью  собственных сил. Это требует больших финансовых затрат и квалификации кадров. Что для данного предприятия практически невозможно. Поэтому перед нами стоит задача - разработать мероприятия по налоговому планированию, которые бы без дополнительных финансовых вложений могло бы использовать данное предприятие. Следовательно, не представляется возможным использование сложных схем налоговой оптимизации.

     Основным  инструментом налогового планирования выступает разработка приказа об учетной политике предприятия для  целей налогообложения. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений. Таких как выбор метода признания доходов в целях налогообложения, метода начисления амортизации.

     Налоговый кодекс предоставляет возможность  выбора предприятию одного из двух методов признания доходов и расходов для целей налогообложения в отношении налога на прибыль организаций – метод начисления и кассовый метод. В ходе анализа приказа об учетной политике ООО "Пет-хлеб" установлено, что выбран метод начисления. Для предприятия же выгодно применять кассовый метод. Но при этом п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ установлен критерий – "если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал". Если соблюден данный критерий, то предприятие вправе использовать кассовый метод. При анализе бухгалтерской отчетности установлено, что предприятие удовлетворяет критерию, установленному п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ, и может использовать кассовый метод. Применение кассового метода позволит установить соответствие между получением доходов, произведением расходов и возникновением налоговых обязательств по налогу на прибыль.

     П. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ предоставляет возможность выбора метода начисления амортизации - линейным и нелинейным методом. Предприятием для удобства был выбран линейный метод начисления амортизации. С точки зрения наибольшей эффективности привлекателен нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода. Возможность выбора метода начисления амортизации затруднена тем, что выбранный метод амортизации по каждому объекту применяется на протяжении всего срока начисления амортизации. Следовательно, его можно будет применять только для вновь приобретенного или созданного амортизируемого имущества. Хотелось бы обратить особое внимание на положение п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ, в котором указано что не относятся к амортизируемому имуществу объекты со стоимостью менее 20000 рублей. Их стоимость полностью относиться на расходы. Предприятию при приобретении имущества следует рассматривать возможность разбиения этого имущества на отдельные части, для того чтобы иметь возможность списать их стоимость сразу. А по составным частям, стоимость которых свыше 20000 рублей, выбрать нелинейный метод начисления амортизации, который должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия для целей налогообложения.

     В рамках совершенствования амортизационной  политики, начиная с 2009 года, концептуально  пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от по объектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.

     Одновременно  для основных средств, относящихся  к 3 - 7 амортизационным группам, величина так называемой "амортизационной премии" (то есть, возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) была увеличена с 10 процентов до 30 процентов. Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3 - 7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.

     Общий анализ приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения  показал, что недостаточно уделено  внимания его детальной проработке и закреплению положений позволяющих  осуществить дальнейшее применение мероприятий по налоговому планированию, в частности метода признания доходов и расход для целей налогообложения, выбора начисления амортизации, создании резервов, работы с просроченной дебиторской задолженностью, положений договорной политики предприятия, работы с поставщиками и потребителями услуг предприятия.

     Вторым  из видов мероприятий оптимизации  налогообложения, относящимся к  компетенции самого предприятия - это  выбор системы налогообложения.

     Предприятие не располагает льготами ни по каким - либо по налогам, но есть возможность  их снизить или точнее заменить налогом, исчисленным при использовании  упрощенной системы налогообложения (УСН), предусмотренной главой 26.2 «Упрощенная  система налогообложения» Налогового кодекса РФ¹⁷. Об эффективности УСН свидетельствует и тот факт, что, по заявлению Минфина России, на предприятия, работающие по УСН, приходится всего 6% налоговой нагрузки страны.

     При применение УСН в соответствии с  п. 1 ст. 346.11 организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Однако за предприятием сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Также среди преимуществ применения УСН можно выделить и упрощенный порядок учета и отчетности.

     Далее необходимо обратиться к табл. 2.2, чтобы  определить какие налоги имеют наибольший удельный вес в общей сумме  налоговых платежей предприятия. Таковыми являются единый социальный налог (37,7% и 42,3% в 2008 и 2009 гг. соответственно) и налог на добавленную стоимость (30,7и 29,5% в 2008 и 2009 гг. соответственно).

     Для применения УСН организации необходимо соответствовать некоторым критериям. Для удобства анализа соответствия ООО "Пет-хлеб" составим таблицу 3.1:

     Таблица 3.1

Соответствие  ООО "Пет-хлеб" критериям по применению упрощенной системы налогообложения.

 

     Из  таблицы 3.1 следует, что ООО "Пет-хлеб" соответствует основным критериям для применения УСН.

     В дальнейшем рассчитаем два варианта применения УСН:

     - когда в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы;

     - и доходы, уменьшенные на величину  расходов.

     По  ним применяются разные ставки – 6% и 15% соответственно. Рассчитать по каждому  из них налоговую нагрузку и на основании этого сделать вывод о применении того или иного варианта.

     Для расчетов выберем 2009 год. Так как  единый социальный налог отменяется, но остаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. За 2009 год они составили 695,5 т. руб. Доходы организации по всем видам деятельности за 2009г. составили 28636 т. руб., расходы – 27325 т. руб.

     Рассчитаем  вариант, в котором в качестве объекта налогообложения выбраны  доходы. При этом ставка налога будет  равна 6%.

     Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку налога. Н₂₀₀₉ = 28636*6% = 1718,2 т. руб. Составим таблицу налоговых платежей предприятия:

     Таблица 3.2

     Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы, т. руб.

 

     Из  таблицы 3.2 следует, что общая сумма  налоговых платежей организации  по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный  период снизилась с 3059,5 т. руб. до 3057,5 т. руб. (всего лишь на 0,1%).

     Произведем  расчет налоговой нагрузки, используя формулы (2.1) и (2.2):

     ДС_УСН1 = 237,0+4992,0+1718,2+ 1338,9= 8286,1т. руб.;

     НН_ДСУСН1 = (695,5 +1724,6) / 8286,1 *100%= 29,21%.

     Из  расчетов видно, что произошло уменьшение добавленной стоимости по сравнению  с общим режимом налогообложения  за аналогичный период на 316,4 т. руб., но вместе с тем налоговая нагрузка увеличилась на 1,05%.

     Вывод: значит, переход на упрощенную систему по варианту, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, в данном случае нерентабелен.

     Произведем  вариант расчета, при котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговая база в данном случае рассчитывается, как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

     Налоговая база = 28636 - 27325 = 1311т. руб.

     Н₂₀₀₉ = 1311*15% = 196,7 т. руб.

     Составим  таблицу налоговых платежей предприятия:

     Таблица 3.3

     Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы минус расходы, т. руб.

 

     Из  таблицы 3.2 следует, что общая сумма налоговых платежей организации при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период, снизилась с 3059,5 т. руб. до 1535,6 т. руб., т. е. на 1523,9 т. руб. или же на 49,8%.

     Налог, полученный при доходах, в качестве объект налогообложения был бы равен 1718,2 т. руб., а при использовании  в качестве объекта налогообложения  доходов, уменьшенных на величину произведенных  расходов, получим налог равный 196,7 т. руб., что почти в девять раз меньше, чем во втором варианте при применении УСН.