Особенности порядка принудительного взыскания неуплаченных сумм налогов, сборов, пени с физических лиц

Как указал КС РФ, организация  в отличие от физического лица имеет обособленное имущество и  отвечает по своим обязательствам именно этим имуществом; гражданин же использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено. Различный порядок взыскания налоговых платежей с физических и юридических лиц направлен не на то, чтобы поставить их в неравное положение в сфере налоговых отношений (обязанности платить налоги), а на то, чтобы не допустить административного вмешательства в права личности тогда, когда вопрос может быть разрешен лишь посредством судебного разбирательства.

Взыскание налоговых платежей с физических лиц в бесспорном порядке явилось бы выходом за рамки собственно налоговых публично-правовых отношений и вторжением в иные отношения, в том числе гражданско-правовые, в которых стороны не находятся в состоянии власти-подчинения, и поэтому одна сторона по отношению к другой не может действовать властно-обязывающим образом. Сочетание бесспорного и судебного порядков взыскания налоговых платежей - отметил КС РФ - обеспечивает права личности и государства в целом, отвечает интересам общества и не противоречит принципам демократического правового социального государства, закрепленным Конституцией РФ.⁴

При принудительном взыскании  налога налоговая обязанность признается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика и погашения задолженности за счет вырученных сумм (п. 8 ст. 48 НК РФ). Вместе с тем обязанность самого налогоплательщика по уплате налога в данном случае должна считаться исполненной уже с момента ареста (описи) его имущества. С этого момента налогоплательщик уже не вправе распоряжаться своим имуществом, и последующие действия с таким имуществом, включая его реализацию и перечисление вырученных от этого денежных средств в бюджет для погашения налоговой задолженности, осуществляются уже иным, специально уполномоченным законом и несущим за это ответственность лицом или органом (Определение КС РФ от 17.10.2001 № 238-О).

 

 

 

 

 

4. Особенности порядка принудительного взыскания неуплаченных сумм налогов, сборов, пени с физических лиц.

1. Наличие недоимки по  тому или иному налогу является  основанием для принудительного  взыскания налоговым органом  с налогоплательщика соответствующих  денежных сумм.

Налоговым органом налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) направляется письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (сбора) и пени - требование об уплате налога или сбора.

Форма требования установлена  приказом М НС РФ "Об утверждении  форм налоговых уведомлений" от 14.10.99 № АП-308/326 (в ред. от 14.10.2002).

Требование об уплате налога (сбора) направляется не позднее 3-х  месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога (сбора) и пеней направляется в 10дневный срок со дня вынесения решения налогового органа по результатам налоговой проверки.

Требование об уплате налога или сбора вручается налоговым  органом налогоплательщику (законному  или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования по месту учета этого налогоплательщика (статьи 69 - 70 НК РФ). ⁵

Различают следующие виды требований об уплате:

недоимки по налогу (сбору) и пени, направляемые налогоплательщику  после его пропуска срока для  уплаты налога, если в данном случае исключается применение налоговых санкций;

недоимки по налогу (сбору) и пени, а также налоговых санкций  вследствие виновного пропуска срока уплаты налога (п. 3 ст. 101 НК РФ);

одних налоговых санкций  в случае отсутствия у налогоплательщика  недоимки по налогам и задолженности  по пеням (статьи 116, 117, 118, 120 НК РФ и др.);

задолженности по налогу, пени и процентам (п. 8 ст. 68 НК РФ).

3.« Если направление  требования об уплате налога  не возымело должного "дисциплинирующего" воздействия, налоговые органы вправе применить к недобросовестному налогоплательщику меры принудительного исполнения налоговой обязанности – взыскание, которое может быть обращено на:

денежные средства, находящиеся  на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в кредитных организациях;

имущество налогоплательщика;

права (требования) по неисполненным  денежным обязательствам (дебиторскую задолженность).

Недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается (ст. 59 Н К РФ).

4. По общему правилу,  взыскание налога с организации  производится в бесспорном порядке. 

Исключением является взыскание  налога с организации, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:

юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;

юридической квалификации статуса  и характера деятельности налогоплательщика. С учетом ч. 1 ст. 35 Конституции РФ и правовой позиции Конституционного Суда РФ о том, что "никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда" взыскание неуплаченного налога с физического лица производится только в судебном порядке.

 

Заключение

Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и  внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства.

Для каждого физического  лица или организации своевременное  и полное исполнение налоговой обязанности является конституционной обязанностью. То есть налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вставать на учёт в налоговые органы, вести учёт своих доходов и расходов, представлять в налоговые органы налоговые декларации.

Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности направлены на восстановление нарушенных фискальных прав государства и призваны гарантировать государству реальное надлежащее выполнение налогоплательщиком возложенных денежных обязательств. Залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке и арест имущества являются эффективными средствами обеспечения обязательств при участившихся случаях их нарушения. Неисполнение обязанностей по уплате налогов и сборов является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Таким образом, способы обеспечения  обязательств побуждают должника к своевременному исполнению возложенного на него обязательства, ведь в случае просрочки, либо неисполнения обязательства, либо ненадлежащего исполнения, для должника наступят неблагоприятные, невыгодные для него последствия.

 

 

 

Список использованных источников

1. Конституция РФ от 12.12.1993г. Российская газета, № 237, 25.12.1993.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть от 30 ноября 1994 г. №51 – ФЗ (ред. от 27.07. 2006 г.); часть II от 26 января 1996 г. №14 – ФЗ (ред. от 02.02 2006 г.); часть III от 26 ноября 2001 г. №146 – ФЗ (ред. от 03.06. 2006 г.).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть I от 31 июля 1998 г. №146 – ФЗ (в ред. От 02.02. 2006 г., а также в ред. от 27.072006 г., часть II от 5 августа 2000 г. №117 – ФЗ.

4. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, частям 1 и 2. – М.: Изд-во Эксмо, 2005. 452с.

5. Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В.Демин; Федер. агентство по образованию; Краснояр. гос. ун-т; Юрид. ин-т. - Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. – 329 с.

6. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Е. Ю. Грачева и Г. П. Толстопятенко. 2-е изд. М., 2007. 615с.

7. Щекин Д.М. Судебная практика по налоговым спорам. - М. 2003. 320с.

8. Лукьянов В. В. Правовые основы исполнения обязанности по уплате налогов: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Саратов, 2006. 126с.

9. Мазуркевич В. Ю. Исполнение обязанности по уплате налогов: проблемы теории и практики // Финансовое право. 2006. № 9. с25.

10. Разгияьдиева М. Б. Некоторые особенности обязанности налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги // Вестник Саратовской государственной академии права. 2003. № 2. с.56.

11. Цинделиани И. А. Налоговое обязательство в системе налогового права России // Финансовое право. 2005. № 9.с.10.

12. Якушкина Е. Е. О моменте исполнения обязанности по уплате налога // Финансовое право. 2005. №11.с.26.

¹ Цинделиани И. А. Налоговое обязательство в системе налогового права России // Финансовое право. 2005. № 9.с.10.

² Комментарий к Налоговому кодексу РФ, частям 1 и 2. – М.: Изд-во Эксмо, 2005. 452с.

³ Якушкина Е. Е. О моменте исполнения обязанности по уплате налога // Финансовое право. 2005. №11.с.26.

⁴ Якушкина Е. Е. О моменте исполнения обязанности по уплате налога // Финансовое право. 2005. №11.с.26.

⁵ . Комментарий к Налоговому кодексу РФ, частям 1 и 2. – М.: Изд-во Эксмо, 2005. 452с.