Понятие науки налогового права

Во-первых, изучаются источники налогового права, их состав, система, иерархия, юридическая сила, выявляются особенности действия налогово-правовых актов во времени, пространстве и по кругу лиц.

Во-вторых, наука налогового права изучает юридические процедуры принятия нормативных правовых актов, регулирующих налоговые отношения, в частности правотворческую компетенцию законодательных и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления, пределы полномочий Российской Федерации и ее субъектов по вопросам принятия налогово-правовых актов.

В-третьих, наукой налогового права изучается юридическая техника налогово-правовых нормативных актов, проблемы коллизий и пробелов. Исследование налогового права с позиций научного осмысления его формы и содержания позволяет четко отграничивать налоговое право как подотрасль финансового права и налоговое законодательство как часть российской правовой системы.

Цивилизованность любого общества во многом определяется местом и ролью в нем науки. Поэтому материальное обеспечение целей и задач государства, его нормальное функционирование и развитие невозможны без утверждения в практике налоговой деятельности научно обоснованных правовых начал управления происходящими процессами.

Правовое воздействие на налоговые отношения не должно являться исключительно субъективным подходом законодателя, поскольку несоответствие метода правового регулирования предмету правового регулирования приводит к невозможности реализации норм налогового права на практике.

В результате правового регулирования налоговых отношений неадекватными способами нормы налогового права либо бездействуют, либо вызывают негативную реакцию со стороны общества.

Сегодня налоговое право нуждается в серьезном научном осмыслении — требуется поиск новых, дополнительных критериев, позволяющих глубже и аргументированнее обосновать сущность и границы предмета его правового регулирования.

Повышение научной обоснованности налогового права позволяет предугадывать характер и направление развития реформационных процессов и, как следствие, вырабатывать стратегию налогово-правового регулирования, направленную на определение общественных отношений в сфере налоговой деятельности, принятие мер минимизации влияния деструктивных факторов, неизбежно сопровождающих коренные социальные изменения4.

 

2.3. Условия и аспекты развития науки налогового права

 

Для развития науки налогового права необходимы следующие условия.

Во-первых, востребованность, т. е. заинтересованность государства или, по крайней мере, исследователя в осмыслении происходящих налогово-правовых процессов. Необходима оценка степени их объективности и взаимосвязи. Здесь же необходимо прогнозирование негативных факторов, могущих возникнуть в результате апробации полученных научных результатов.

Во-вторых, неудовлетворенность предыдущими налогово-правовыми концепциями, стремление к их актуализации, повышению творческого потенциала.

В-третьих, значительный научный фундамент и опыт анализа различных взглядов, позволяющий выстроить логически верную доктрину.

В-четвертых, осознание и законодателем, и правоприменителем ценностей новых научных выводов, что позволит преодолеть сложившуюся негативную практику.

Налоговое право не является раз и навсегда сложившимся феноменом — оно постоянно развивается, обновляется и совершенствуется адекватно происходящим в стране изменениям.

Активное развитие вопросы теории налогов, касающиеся проблемы сущности налогов, их форм, видов, выполняемых ими функций, в России получили в дореволюционный период.

В начале XIX в. Н. И. Тургеневым была написана научная работа «Опыт теории налогов» (1818 г.). В этой работе впервые в России были изучены особенности налогов, их значение для экономики государства. Н. И. Тургенев рассматривал налоги как историческую категорию, появление которой связано с возникновением государства, и считал налоги основным источником государственных доходов. Он изложил свое понимание «главных правил взимания налогов», проанализировал источники и «разные роды» налогов, методы их собирания и уравнения, и оказал общее действие налогов.

Ценные для науки налогового права положения были выработаны такими учеными, как:

И. И. Янжул, издавший в 1874 г. работу «Опыт исследования английских косвенных налогов»;

В. А. Лебедев, опубликовавший в 1886 г. работу «Местные налоги. Опыт исследования теории и практики местного обложения»;

А. А. Исаев, опубликовавший работы, посвященные проблемам налогообложения «Очерки теории и политики налогов» (1887 г.), «Наши финансы и подоходный налог» (1887 г.);

Д. М. Львов, защитивший докторскую диссертацию «Налог с наследства», которая была опубликована в 1888 г.

Значимый вклад в налогово-правовую науку внесли труды И. X. Озерова. Его основными работами по проблемам налоговых отношений являются: «Подоходный налог в Англии» (1889 г.), «Главнейшие течения в развитии прямого обложения в Германии» (1900 г.). Налоговую систему Озеров рассматривал как «рефлекс экономической жизни», обосновывал нецелесообразность взимания косвенных налогов, предлагал взимать подоходный налог с умеренной прогрессивной шкалой.

В начале XX в. появились труды, посвященные налогообложению иностранных государств: П. П. Гензель «Новый вид местных налогов» (1902 г.), «Налог с наследства в Англии» (1907 г.); М. И. Фридман «Современные налоги на предметы потребления» (1908 г.); В. Н. Твердохлебов «Обложение городских недвижимостей на Западе» (1909 г.); М. А. Курчинский «Городские финансы. Эволюция налоговой системы в городах Пруссии» (1911 г.).

В советский период по политическим причинам проблемы налоговых отношений и их правового регулирования не получили существенного развития.

Тем не менее, в этот период среди немногих опубликованных научных работ по вопросам налогового права особо следует выделить труды А. А. Соколова и С. Д. Цыпкина.

В 1928 г. Соколов издает обстоятельный труд о налогах — «Теория налогов».

Подробно исследуя понятие налога, его признаки и элементы, он вносит значительный вклад в учение о налогах и определяет налог как «принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия производимых ею расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики без предоставления плательщикам его специального эквивалента»5.

В работе С. Д. Цыпкина «Правовое регулирование налоговых отношений в СССР» (М., 1955) исследованы специфическая природа и роль налогов в осуществлении общих задач государства, обоснована необходимость сохранения такого института, как «налог», охарактеризовано налоговое правоотношение, описана существующая в тот период налоговая система.

Формирование самостоятельной налоговой системы Российской Федерации, начавшееся в начале 1990-х гг., для науки налогового права ознаменовалось вновь появившимся интересом к теоретическим и практическим проблемам налогово-правового регулирования.

В 1993 г. А. Н. Козыриным опубликовано исследование, посвященное правовым основам налоговых отношений иностранных государств, — «Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики».

В новых экономических условиях первой работой, выполненной на монографическом уровне, по теории налогового права России стала кандидатская диссертация М. Ю. Орлова «Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права» (М., 1996). Автор рассмотрел налоговое право как институт финансового права, проанализировал его понятие, предмет, метод регулирования, исследовал систему и источники налогового права, выявил особенности налогово-правовых норм и налоговых правоотношений, раскрыл понятия субъекта налогового права и субъекта налогового правоотношения.

В 1997 г. Н. П. Кучерявенко была опубликована монография, посвященная общетеоретическим вопросам налогового права «Теоретические проблемы правового регулирования налогов и сборов на Украине».

Несмотря на то, что научная работа была написана на Украине, она применима и для российской науки налогового права. Это объясняется теоретическим подходом автора к исследованию проблем правового регулирования налоговых отношений и сделанными им выводами и предложениями.

Впервые исследование охранительной функции налогового права осуществлено в работе И. И. Кучерова «Налоги и криминал» (М., 2000), где рассмотрены исторические аспекты борьбы с налоговыми правонарушениями, способы их предотвращения, проблемы квалификации налоговых праврнарушений, меры их профилактики, а также международные аспекты исследуемой проблемы6.

Специальным исследованием, посвященным субъектам налогового права Российской Федерации, анализу их налоговой правосубъектности, ее свойствам и особенностям, является работа Д. В. Винницкого «Субъекты налогового права» (М., 2000).

Первым в российской юридической науке комплексным исследованием европейского налогового права явилась работа Г. П. Толстопятенко «Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование» (М., 2001).

В работе вводится и обосновывается понятие европейского налогового права, анализируется нормативный материал и судебная практика ЕС и государств-членов, формулируются принципы интеграционного права, определяются условия эффективности норм европейского налогового права, содержатся предложения по формированию общего механизма регулирования налогов государств и Сообществ.

Необходимость научного анализа базовых налогово-правовых категорий, исследования юридической природы налога, отграничения его от иных обязательных платежей обусловила появление работы Д. В. Винницкого «Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис» (М., 2002).

Политический аспект налогово-правового регулирования рассматривается в работе М. В. Карасевой «Бюджетное и налоговое право России (политический аспект)» (М., 2005).

Происходящая в Российской Федерации налоговая реформа породила потребность в появлении фундаментальных научных работ, посвященных исследованию проблем современного налогового права России.

В 2003 г. опубликована работа Д. В. Винницкого «Российское налоговое право» (СПб.), где предложена новая концепция российского налогового права, исследованы особенности способов правового воздействия, налогово-правовые принципы, понятия и категории, презумпции и юридические конструкции в налоговом праве, приемы толкования налогово-правовых норм.

Работа Г. В. Петровой «Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования» (М., 2003) явилась комплексным исследованием общетеоретических и практических проблем, возникших в процессе развития налогового законодательства. Автором рассмотрены правовые регуляторы налоговых отношений, осуществлен анализ эффективности построения и функционирования норм, институтов, категорий и понятий налогового законодательства, исследовано регулятивное воздействие судебных решений на налоговые отношения, а также международное налогово-правовое регулирование.

Таким образом, существование в правовой форме налоговых отношений и в силу своей специфики объективное обособление внутри единой системы российского права придает им определенную самостоятельность и устойчивость функционирования. Между тем границы налогового права и особенно границы налогового законодательства весьма подвижны, поскольку зависят от динамики развития налоговой деятельности государства.

В современных условиях реформирования налоговых отношений ведущую роль должна сыграть наука налогового права, призванная систематизировать бесценный опыт отечественных и зарубежных ученых и обогатить его новыми идеями, подходами и концепциями7.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Таким образом, потребность в установлении теоретических основ налоговых отношений обусловлена объективными причинами. Это связано с тем, что практика налогообложения опережала финансовую науку, которая не подготовила общественное мнение относительно справедливости взимания налогов, поэтому существовала необходимость теоретического обоснования налогов

Возникновение налогов связано с периодом становления первых государственных образований. В это время появляется товарное производство и формируется государственный аппарат управления и принуждения (чиновники, армия, суды), необходимостью содержания которых и было обусловлено возникновение налогообложения.

Первоначально налоги существовали в виде бессистемных (нерегулярно уплачиваемых) платежей, носящих преимущественно натуральную форму. Подданные несли повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии.

По мере преобразования отношений собственности и укрепления товарно-денежных отношений налоги почти повсеместно стали принимать исключительно денежную форму.

Сначала налоги взимались в основном на содержание дворцов, общественных зданий и вооруженных формирований, на возведение укреплений вокруг городов, на строительство храмов и дорог. Со временем они становятся основным источником государственных финансов.

В России становление и развитие системы налогообложения в России проходило несколько этапов:

• первый этап — конец IX — первая половина XV в. (податные отношения Древней Руси);
• второй этап — вторая половина XV — первая половина XVII в. (налоговая система периода формирования централизованного государства);
• третий этап — вторая половина XVII—XVIII в. (налоговая система периода абсолютной монархии);
• четвертый этап — XIX — начало XX в. (до 1917 г.) (налоговая система буржуазного строя);
• пятый этап — 1918—1990 гг. (налоговая система советского периода);
• шестой этап — начало 1990-х гг. — настоящее время (современная налоговая система).