Понятие способов обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов

Таким образом, приостановление операций по счетам в банке как способ исполнения обязательств по уплате налогов и  сборов применяется только в отношении  организаций и индивидуальных предпринимателей.

 

 Арест имущества

В соответствии со статьей 77 НК РФ арестом  имущества в качестве способа  обеспечения исполнения решения  о взыскании налога, пеней и  штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции  прокурора по ограничению права  собственности налогоплательщика-организации  в отношении его имущества. Арест  имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности  по уплате налога, пеней и штрафов  и при наличии у налоговых  или таможенных органов достаточных  оснований полагать, что указанное  лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Арест имущества  может быть полным или частичным. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации  в отношении его имущества, при  котором он не вправе распоряжаться  арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем  налогового или таможенного органа. Частичным арестом признается такое  ограничение прав налогоплательщика-организации  в отношении его имущества, при  котором владение, пользование и  распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем  налогового или таможенного органа. Арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога, пеней и штрафов за счет имущества  налогоплательщика-организации в  соответствии со статьей 47 НК РФ. Арест  может быть наложен на все имущество  налогоплательщика-организации. Аресту подлежит только то имущество, которое  необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней  и штрафов. Решение о наложении  ареста на имущество налогоплательщика-организации  принимается руководителем (его  заместителем) налогового или таможенного  органа в форме соответствующего постановления. Арест имущества налогоплательщика-организации производится с участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику-организации (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества. Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику-организации (его представителю) разъясняются их права и обязанности. Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства. Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В этом протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости. Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику-организации (его представителю). Руководитель (его заместитель) налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест. Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога, пеней и штрафов. Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом. Таким образом, такой способ исполнения налоговых обязательств как арест имущества представляет собой действие налогового или таможенного органа по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества может быть полным или частичным. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.

Заключение

В заключение можно сделать следующие  выводы. Во-первых, законодатель установил  пять способов исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, такие  как залог имущества, пеня, поручительство, приостановление операций по счетам в банке, а также наложение  ареста на имущество налогоплательщика. Способы обеспечения исполнения обязанности носят исключительно  имущественный характер и призваны гарантировать государству реальное исполнение налоговых обязательств.

Во-вторых, залог имущества является одним из способов исполнения обязательств по уплате налогов и сборов. Предметом  залога может быть только - то имущество, перечень которого закреплен гражданским законодательством. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем.

В-третьих, поручительство, являясь  одним из способов исполнения налоговых  обязательств, обеспечивает обязанность  по уплате налогов и сборов, если имеет место изменение сроков уплаты последних, а также в других случаях, предусмотренных налоговым  законодательством.

В-четвертых, пеня представляет собой  денежную сумму, которая определяется в процентах от неуплаченной суммы  налога или сбора за каждый день просрочки. Процентная ставка пени зависит  от ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В-пятых, приостановление операций по счетам в банке как способ исполнения обязательств по уплате налогов и  сборов применяется только в отношении  организаций и индивидуальных предпринимателей.

И, наконец, такой способ исполнения налоговых обязательств как арест  имущества представляет собой действие налогового или таможенного органа по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества может быть полным или частичным. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.

Из всего вышесказанного напрашивается неутешительный вывод, что в настоящее время существующая налоговая система России ориентирована  в большинстве своем на взыскание, а не на предотвращение задолженности  или ориентацию налогоплательщиков на своевременность и полноту  уплаты налогов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Нормативные акты

1. Конституция  Российской Федерации. http://wwwconsultant.ru/.

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации http://wwwconsultant.ru/.

3. Гражданский  кодекс Российской Федерации. http://wwwconsultant.ru/.

 

Список используемой литературы

1. Налоги, налогообложение и налоговое  законодательство / Под ред. Евстигнеева  Е.Н., - СПб: Питер, 2001.

2. Налоги и налогообложение. Майбуров И.А., - изд. Юнити-Дана, 2007г.

3. Налоговое право России. Бондарь Н.С., Крохина Ю.А., Кучеров И.И.,

  Изд. Норма, 2007г.

4. Налоги и налогообложение, Романовский М.В., Врублевская О.В., 6-е изд., СПб, Питер, 2009 г.