Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения

При определении налоговой  базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).

К расходам, полученным в  этом году можно прибавить сумму  убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, и уменьшить на эту сумму налоговую базу. При этом налогоплательщик должен был применять упрощенную систему налогообложения и использовать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в тех налоговых периодах, откуда он берет убытки. Под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Если налогоплательщик применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то он уплачивает минимальный налог. Минимальный налог представляет собой 1 процент от налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Из статьи 346.20 Налогового Кодекса Российской Федерации видно, что существуют два вида налоговых  ставок в зависимости от объекта  налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Если же объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка составляет 15%. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные ставки в предела от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков [1, с.364].

Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что упрощенная система налогообложения установлена в порядке, предусматриваемом Налоговым Кодексом Российской Федерации, так как были определены все ее объекты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ  УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

2.1.    Порядок исчисления и уплаты налога

 

Налог исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма  налога по итогам налогового периода  определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие  доходы в качестве объекта налогообложения, по итогам каждого отчетного периода  исчисляют сумму авансового платежа  по налогу, исходя из ставки налога и  фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартал, полгода, девять месяцев).

Сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% [6, с.384].

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации и по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Налог, который подлежит уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации. Организации представляют налоговую декларацию в налоговый орган не позднее 31 марта (а индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля) года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если предпринимательская  деятельность, в отношении которой  применялась упрощенная система  налогообложения, прекращена, то налогоплательщик представляет налоговую декларацию в налоговый орган не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором было представлено уведомление о прекращении предпринимательской деятельности.

Налогоплательщик представляет налоговую декларацию в налоговый орган не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право применять упрощенную систему налогообложения.

 

2.2.    Порядок признания доходов и расходов

 

Кассовый метод –  это один из двух методов признания доходов и расходов, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, в обязательном порядке применяют только кассовый метод. Рассмотрим, в чем заключается суть кассового метода, а также особенности его применения при упрощенной системе налогообложения [12, с.131-132].

Порядок признания доходов  и расходов налогоплательщиками, перешедшими  на упрощенную систему налогообложения, установлен статьей 346.17 Налогового Кодекса Российской Федерации. В соответствии с данной нормой, датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Сумма поступивших средств должна быть отражена как доход в Книге учета доходов и расходов в день ее поступления. Суммы предоплаты при кассовом методе также включаются в состав доходов. При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя или иного обязанного по указанному векселю лица). Если же продавец передал вексель по индоссаменту третьему лицу, доход признается на дату такой передачи.

Бывают ситуации, когда договор расторгается, а сумма предоплаты возвращается покупателю. Тогда доходы уменьшаются на сумму возврата. Причем отражается уменьшение доходов в том налоговом (отчетном) периоде, когда денежные средства были возвращены покупателю.

Для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, перечень расходов является закрытым. Организации и индивидуальные предприниматели вправе уменьшить свои доходы только на:

1. расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
2. расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком:
1. расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
2. расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
3. расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;
3. расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4. арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5. материальные расходы;
6. расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
7. расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
8. суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;
9. проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;
10. расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11. суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;
12. расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
13. расходы на командировки, в частности на:
1. проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
2. наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
3. суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
4. оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
5. консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14. плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов;
15. расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
16. расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
17. расходы на канцелярские товары;
18. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данн</