Проблема применения упрощенной системы налогообложения

Проблема применения упрощенной системы налогообложения

Каждая коммерческая организация в процессе осуществления своей деятельности, стремится к получению прибыли и сокращению своего налогового бремени. В настоящее время для поддержки и развития малого предпринимательства в законодательстве по налогам предусмотрено несколько специальных налоговых режимов, которые в процессе своего применения могут в значительной степени снизить суммы налоговых отчислений и упростить введение налогового учета и формирование отчетности. Одним из них является специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения.

На сегодняшний день текущие проблемы применения упрощенной системы налогообложения являются актуальными, поскольку при их разрешении это позволит не только увеличить долю малого предпринимательства в общей системе бизнеса, но и всецело развить его, снизив при этом налоговую нагрузку на предпринимателей.

1. Одной из общих проблем в рамках специальных налоговых режимов являются - Ограничения по видам деятельности. В частности, применять УСН не имеют права организации, осуществляющие банковскую или страховую деятельность, инвестиционные фонды, нотариусы и адвокаты (частная практика), компании, реализующие подакцизные товары, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр, организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). При этом для начала следует отметить, что УСН применителен для субъектов малого бизнеса, но большинство вышеперечисленных учреждений на сегодняшний день имеет достаточно высокий уровень доходов и эти организации нельзя отнести к субъектам малого бизнеса вообще, это в частности организации, осуществляющие банковскую или страховую деятельность, инвестиционные фонды, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг. Следующие виды организации, а именно организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и так применяют специальные налоговые режимы, а организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр -  уплачивают налог на игорный бизнес. Однако, остаются нотариусы и адвокаты, т.е. частная практика, но в ФЗ от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" и Основ законодательства РФ о нотариате данный виды деятельности не являются предпринимательской и не преследует цели извлечения прибыли, т.е. для целей налогообложения они рассматриваются просто как физ лица.

2. Следующая из проблем, которая препятствует организации в перспективе расширить свой бизнес является невозможность открытия представительств или филиалов.

3.Также невключение всех расходов в перечень при расчете уменьшения налоговой базы («доходы минус расходы») является одной из основных проблем. Например, к таким расходам можно отнести следующие задокументированные виды расходов (возьму для примера 2-3 вида расходов):

- Основные средства, в  том числе, приобретенные в порядке  слияния компаний;

- Расходы на приобретение  оборудования, которое на момент  отчетности является кредитным, но введенным в эксплуатацию. Другие нематериальные активы, выплата  по которым осуществляется частями, учитываются только после полного  погашения займа;

- Стоимость приобретенного  помещения учитывается единовременно. Затраты на аренду недвижимости. К арендуемому имуществу относятся  здания, сооружения, офисы, туалетные  кабины (при отсутствии их на  территории), земельные участки;

- Материальные расходы  в период хозяйственной деятельности: коммунальные услуги, приобретенное  топливо, вода, энергия, используемая  для производства, приобретение  спецодежды, инвентаря и хозяйственных  предметов, а так же расходы  на приобретение упаковочных  материалов.

- Налоги и взносы, относящиеся  к деятельности предприятия: НДС с приобретения основных средств; НДС с товара, приобретенного для реализации; уплаченный в бюджет подоходный налог на физических лиц, а так же страховые и пенсионные взносы; расходы на оплату труда.

- Затраты на ведение  рассчетно-кассового обслуживания. В том числе техобслуживание, ремонт, приобретение ККМ и ККТ, закупка расходных материалов.

- Интернет обслуживание  в рамках поддержки и продвижения  сайта (кроме подключения к провайдеру), подключение к городской телефонной  сети, в том числе и в арендуемом  помещении, покупка дополнительных  номеров у сторонних организаций  в связи с производственной  необходимостью.

- Расходы, выплаченные агентам, субкомиссионерам, тур агентам, рекламные компании.

- Расходы на обновление  бухгалтерской программы;

- Расходы по содержанию  и ремонту ТС, по оплате договора  оказании услуг с сторонней охранной организацией;

- Расходы на приобретение  ценных бумаг учитываются в  момент их реализации и т.д.

При этом полный перечень расходов по данному спец режиму предоставлен в ст. 346.16. НК РФ. В большинстве случаев этого вполне достаточно, т. к. в основном пользователи упрощенной системы – это субъекты малого предпринимательства, которые не совершают специфических затратных операций, этого перечня вполне хватает для их нужд. По-другому дело обстоит с фирмами, имеющими особенности в своей деятельности, либо желающими включить в состав расходов УСН незначительные, на первый взгляд, траты. Проблемы возникают, когда нельзя учесть:

• Экспортные таможенные пошлины

• Расходы на добровольное страхование и ОСАГО

• Затраты на участие в семинарах (у организаций, не имеющих лицензию на образовательные услуги), тендерах

• Маркетинговые исследования

• Расходы, связанные с улучшением и безопасностью условий труда

• Штрафы

• Суммы безнадежной задолженности, недостачи

• Благотворительность

Также этот недостаток может оказаться решающим моментом при выборе режима налогообложения для компании, в составе расходов которых много таких, которые не учитываются при расчете налоговой базы для единого налога, но учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации велика вероятность того, что сумма минимального налога будет больше суммы налога на прибыль.

4. Отсутствие обязанности составления счетов-фактур при упрощенной системе налогообложения, с одной стороны, является положительным фактором для компании: экономия рабочего времени и материалов. С другой стороны, это вероятность потери контрагентов, плательщиков НДС, поскольку последние в данном случае не могут предъявить НДС к возмещению из бюджета.

5. Переход компании с УСН на общий режим налогообложения и наоборот не позволяет включения убытков прошлых лет при расчета единого налога или налога на прибыль. Т.е. если компания переходит на общий режим налогообложения или, наоборот, с общего режима на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, полученные в период применения налогового режима, используемого в настоящий момент. И с одной, и с другой стороны, т.е. при переходе с УСН на общий режим и наоборот, а именно при превышении уровня законодательно-установленного лимита дохода (45 млн. руб. за 9 мес.), то запрет переноса убытков прошлых лет может повлиять на финансовое состояние организации при исчислении налога на прибыль, а именно увеличивается тем самым налоговое бремя, а убытки будут покрываться за счет чистой прибыли. В другом случае, т.е. при переходе от общего режима к УСН, а именно в основном при плохом финансовом состоянии организации, данное ограничение может еще больше ухудшить ее финансовое положение и привести к банкротству и эти убытки опять будут покрываться за счет чистой прибыли, которая или не будет или будет но в очень малом количестве.

6. Наличие убытков не освобождает от уплаты минимального размера налога, установленного законодательно (при объекте «доходы минус расходы»). То есть, в отличие от налога на прибыль, единый налог платить придется в любом случае, что также в итоге может ухудшить финансовое положение организации.

Пути решения

В целом можно принять следующие меры по устранению проблем. Необходимо:

1.  Дать возможность открыть филиалы и представительства этим организациям, при этом для этих категорий необходимо увеличить лимит на каждый открытый филиал или представительство и увеличить налоговую ставку;
2. Увеличить перечень расходов при выбора объекта налогообложения «доходы минус расходы» и установить ставку по общим основаниям в размере 20%;
3. Перенос убытков прошлых лет должен применяться при переходе на УСН, т.к. в большинстве случаев УСН применяют низкодоходные предприятия;
4. Отменить уплату минимального налога для плательщиков УСН и ввести этот налог при исчислении налога на прибыль, при котором данный налог будет являться региональным.

Данные меры могут в целом не только хорошо поддержать малое предпринимательство, но также может и увеличить уровень поступлений от УСН в региональный бюджет, т.к. данный налог является региональным.