Прямые налоги,их объекты,функции и пути развития

В отчетном году (2008) видно, что предприятие ОАО «БЭЛЗ» работает себе в убыток, так как себестоимость в выручке продукции от реализации составила 107,05%, что на 7,05% больше, чем можно получить выручки от реализации. Удельный вес коммерческих расходов увеличился с 2,27% до 3,1%. В прошлом году убыток от реализации составляла 9,73% в выручке от реализации, то в отчетном предприятие также сработало убыточно, убытки составили 10,15%. Удельный вес прочих операционных доходов снизился с 0,01% до 0,003%, что также говорит о неустойчивом финансовом состоянии предприятия.

По представленным материалам можно сделать следующий вывод: при сравнении коэффициентов выявлена недостаточная ликвидность баланса предприятия ОАО «БЭЛЗ» в краткосрочном периоде. Финансовые коэффициенты ликвидности, оказались намного ниже нормируемых значений, что говорит о финансовой нестабильности предприятия. По оценке финансовой устойчивости предприятия отметим, что ОАО «БЭЛЗ» не находится в сильной зависимости от заемных источников средств ему характерно устойчивое финансовое положение, так как предприятие обеспечивает возможность оплаты всех обязательств продажей собственного имущества.

Приняв во внимание выявленные в ходе анализа негативные явления, можно дать некоторые рекомендации по улучшению и оздоровлению предприятия:

• Необходимо увеличивать долю собственного оборотного капитала в стоимости имущества и добиваться, чтобы темпы роста собственного капитала были выше темпов роста заемного капитала;
• Принять меры по снижению кредиторской задолженности;
• Необходимо повышать оборачиваемость оборотных средств предприятия, особенно обратить внимание на приращение наиболее ликвидных активов;
• Обратить внимание на организацию производственного цикла, на рентабельность продукции, ее конкурентоспособность.

 

3.4 Виды налогов, выплачиваемых предприятием ОАО «Брестский электроламповый завод»

Многообразие налогов, которые выплачивает Брестский электроламповый завод, различаются по условиям их обложения, по механизмам взимания и регулирования. Все это обуславливает необходимость их систематизации.

Самым первым и наиболее используемым до настоящего времени является деление налогов по критерию отнесения налогообложения к подоходно-имущественному, или по обложению расходов на потребление, на два основных вида - прямые и косвенные.

Прямые налоги накладывают обязательства непосредственно на текущие доходы или имущество предприятия. Типичным примером такого налога на Брестском электроламповом заводе является налог на прибыль. Налог взимается конкретно с предприятия. Прямые налоги в свою очередь подразделятся на реальные и личные. Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика на основе кадастра – перечня объектов обложения, на основе их внешних признаков и учитывающего среднюю, а не действительную доходность предприятия. Данные налоги взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика. В зависимости от объекта обложения к прямым реальным доходам на Брестском электроламповом заводе относятся плата за землю, налог на недвижимость, промысловый налог. Но так как ОАО БЭЛЗ является резидентом свободно-экономической зоны, то налог на недвижимость предприятие не платит. Личные налоги, в отличие от реальных, учитывают платежеспособность налогоплательщика. При их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого плательщика с учетом предоставляемых ему льгот. В зависимости от объекта обложения различают следующие виды прямых личных налогов: подоходный с физических лиц; налог на прибыль предприятия; налог на сверхприбыль.

Косвенные налоги накладывают обязательства на деятельность и продукцию этой деятельности (товары и услуги). Наиболее существенные примеры: налог на добавленную стоимость, акцизы. Данными налогами облагаются расходы на потребление. Они представляют собой, по сути, надбавку к цене товара или услуги. К ним относятся НДС, налог с продаж, акцизы.

Прямые и косвенные налоги имеют свои преимущества и недостатки. Основным преимуществом прямого налогообложения является то, что прямые налоги – это более определенный, твердый и постоянный источник доходов бюджета, они в большей степени соизмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики. К недостаткам можно отнести уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок.

Косвенное налогообложение, во-первых, приносит большие доходы в бюджет, так как имеет источником продажу товаров, во-вторых, косвенные налоги, будучи заложенными в цену товара, уплачиваются незаметно для налогоплательщика. Недостатки косвенных налогов обусловлены их регрессивным характером, т.е. обратной пропорциональностью платежеспособности налогоплательщиков. Кроме того, косвенные налоги увеличивают цену товара.

Также принята классификация налогов в зависимости от уровня органов власти, их устанавливающих. В соответствии с этим критерием налоги подразделяют на общегосударственные (которые устанавливаются на всей территории государства), региональные (действующие в рамках отдельных регионов) и местные (обязательные к уплате на территориях, подчиненных местному органу власти). Также существуют специализированные налоги для финансирования конкретных программ общественного сектора. Типичным примером подобных налогов являются отчисления в дорожные фонды.

Вместе с тем большинство налогов ориентированы на оценку объекта налогообложения в стоимостной форме. Соответственно, объем налоговых обязательств в этом случае определяется умножением величины налоговой ставки, описываемой долевым показателем (в процентах) на полученную стоимостную оценку объекта налогообложения (имущества, товаров и т. д.). Такой налог называется стоимостным.

ОАО «Брестский электроламповый завод» выплачивает налог на доходы иностранной организации, удержанный и перечисленный в бюджет Республики Беларусь налоговым агентом, в отношении которых иностранная организация, осуществляющая деятельность в РБ через постоянное представительство, является плательщиком налога на прибыль в республике.

Налоги, выплачиваемые ОАО «Брестский электроламповый завод» с 1 января по 31 декабря 2008 года представлены в Приложении 3.

 

3.5 Особенности оптимизации налогообложения на предприятии ОАО «Брестский электроламповый завод»

Высокие налоговые ставки заставляют плательщиков крупных налоговых сумм искать различные способы экономить на уплате налогов. Один из наиболее часто применяемых приемов уплаты от налогов – перевод капиталов в страны с более выгодными условиями налоговыми обложения – офшорные зоны. Офшорные зоны - обычно небольшие островные или прибережные государства или территории, проводящие политику привлечения капиталов из-за рубежа путем предоставления им широких налоговых льгот. Наряду с понятием «офшорная зона» также активно используется понятие «свободно экономическая зона».

ОАО «Брестский электроламповый завод» является резидентом свободной экономической зоны.

Свободно экономические зоны (СЭЗ) – это особые экономические районы (комплексные зоны, открытые города) в границах одного государства, где действует не только льготный режим налогообложения, но и льготные таможенные, инвестиционные и другие условия экономической деятельности для иностранных и отечественных предприятий и предпринимателей. Все это стимулирует предпринимательскую активность и привлекает иностранные инвестиции в национальную экономику. При этом свободная экономическая зона выступает как органическое звено народнохозяйственного комплекса (или его части), связанная с ним различными факторами – социально-экономическими, демографическими, географическими.

Так как Брестский электроламповый завод является резидентом СЭЗ, то он имеет некоторые льготы налогообложения. Товары, произведенные в свободных экономических зонах и вывозимые в другие страны, освобождаются от таможенных пошлин и других платежей (кроме таможенных сборов). К указанным товарам не применяются меры экономической политики (по нетарифному государственному регулированию внешнеторговой деятельности). Товары, ввозимые из других стран в свободные экономические зоны, освобождаются от ввозных таможенных пошлин и других платежей (кроме таможенных сборов). Не взимаются таможенные платежи и не применяются количественные ограничения на ввоз и вывоз товаров, ввозимых из других стран в свободные экономические зоны и затем вывозимые в зарубежные страны.

Система налогообложения в свободных экономических зонах относится к специальным налоговым режимам, т. е. на территории СЭЗ действует особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленном Налоговым кодексом РБ.

ОАО «Брестский электроламповый завод» освобождается от налога на:

- недвижимость по основным средствам (объектам незавершенного строительства), расположенным на территории соответствующих СЭЗ, и транспортным средствам независимо от направления использования указанных основных средств и транспортных средств;

- добавленную стоимость, исчисляемый по ставкам, установленным законодательством Республики Беларусь, за исключением ставки 10 процентов, уплачивается организациями, являющимися резидентами СЭЗ, в размере 50 процентов от подлежащей уплате суммы указанного налога с оборотов по реализации на территории РБ товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем, определенным Правительством РБ по согласованию с Президентом РБ;

- прибыль, полученной от реализации товаров собственного производства (на 5 лет).

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании анализа  проведенного в рамках курсовой работы целесообразно сделать основные выводы по работе:

1. налоги – это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей;

2. в числе налоговых функций выделяют следующие: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная; каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений;

3. по способу изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные;

4. основным документом, регулирующим порядок расчета и уплаты налога на доходы и прибыль является Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль;

5. по своим основным характеристикам налоговая система Республики Беларусь значительно отличается от применяемой в экономически развитых странах; эти отличия носят как системный, так и методологический характер;

6. поиск оптимального сочетания прямого и косвенного налогообложения является одной из основных стратегических проблем в налоговой политике. Известно, что в странах с развитой рыночной экономикой налоговая система тяготеет к прямым налогам, которые непосредственно реализуют не только фискальную, но и распределительную функцию налогообложения;

7. в Республике Беларусь среди прямых налогов лидирующее положение занимает налог на прибыль юридических лиц, за счет которого формируется 12 – 13 % доходов бюджета республики;

8. ОАО "Брестский электроламповый завод" является единственным производителем в Республике Беларусь ламп накаливания;

9. в настоящее время завод специализируется в основном на изготовлении электрических ламп накаливания, в том числе: лампы общего назначения, автомобильные, галогенные, миниатюрные;

10. на ОАО "Брестский электроламповый завод" линейно-функциональная структура управления;

11. сущность линейно-функциональной  структуры управления состоит  в том, что общее руководство осуществляется линейными руководителями через руководителей функциональных органов;

12. по проведенному анализу, финансовые коэффициенты ликвидности, оказались намного ниже нормируемых значений, что говорит о финансовой нестабильности предприятия;

13. многообразие налогов, которые выплачивает Брестский электроламповый завод, различаются по условиям их обложения, по механизмам взимания и регулирования;

14. прямые налоги накладывают обязательства непосредственно на текущие доходы или имущество предприятия; типичным примером такого налога на Брестском электроламповом заводе является налог на прибыль;

15. ОАО «Брестский электроламповый завод» является резидентом свободной экономической зоны;

16. свободные экономические зоны (СЭЗ) – это особые экономические районы (комплексные зоны, открытые города) в границах одного государства, где действует не только льготный режим налогообложения, но и льготные таможенные, инвестиционные и другие условия экономической деятельности для иностранных и отечественных предприятий и предпринимателей.

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Головачев, А. Экономика Республики Беларусь: проблемы и пути их решения // Директор. – 2006. - №5.

2. Гюджан  В.А. Налоги в Республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях./ Под ред. Гюрджан В. А. – Мн.: ПЧУП «Светоч», 2002. 256 с.

3. Ермолович М.Л. Налоговая система как инструмент содействия социальному прогрессу и развитию / М.Л. Ермолович // Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь. – 2010. – №5. – С. 71-74.

4. Ермолович  М. Л. Направления в совершенствовании  налоговой системы в 2002 – 2005 годах // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. 2001. №48. С. 6 – 7.

5. Заяц  Н.Е. Налоги и налогообложение:  Учебник/ Под ред. Заяц Н.  Е. - Мн.: БГЭУ, 2004. 303 с.

6. Киреева Е. Проблемы реформирования налоговой системы Республики Беларусь. / Е. Киреева // Директор. – 2004. – №6. – С. 42-44.

7. Киреева Е. Пути  реформирования национальной налоговой  системы в условиях вхождения в региональные экономические союзы // Финансы, учет, аудит, - №5 – 2004.

8. Копоть М. Налоговая система Республики Беларусь. / М. Копоть // Все для бухгалтера. – 2010. – N 17. – С. 3-31

9. Крят С.А. О платежах  за землю. / С.А. Крят // Вестник  Министерства по налогам и  сборам Республики Беларусь. –  2010. – №46. – С. 26-32.

10. Образкова Т. Налоговая система далека от совершенства / Т. Образкова // Национальная экономическая газета. – 2010. – №75. – С. 21-24.