Сравнительная характеристика федеральных налогов и сборов РФ и США

В основу построения налоговой системы  РФ положены следующие принципы ее построения, которые регулируют налогообложение  на всей территории страны:

• законность налогов и обязательность их уплаты;
• всеобщность, равенство, справедливость налогообложения;
• экономическая обоснованность налогов;
• определенность (известность) налогов и удобство их применения;
• недискриминационный характер налогообложения.

Качественной характеристикой  любой налоговой системы является налоговое бремя, которое определяется тяжестью выплаты налогов для  налогоплательщиков. А в масштабе всей страны это отношение налогов  к ВВП. В России данный показатель составляет 1/3 ВВП, т.е. средние данные развитых стран.

Таким образом, мы видим, что налоговая система РФ отличается своей структурой, в которой налоги подразделяются на 3 основных вида: федеральные, региональные и местные. Также существуют принципы построения системы налогообложения в РФ, которые способствуют стабильности налоговых отношений и придают им долговременный характер действия.

1.3 Налоговая  система США.

Налоговая система США по своей  структуре схожа с бюджетной  системой и является главным источником доходов федерального бюджета, бюджета  штатов и местных органов. Федеральное  правительство получает около 70 % всех налоговых поступлений, правительства штатов – 20 %, местные власти – 10 %.

В федеральных доходах преобладают прямые налоги, а именно налоги на личные доходы (индивидуальный подоходный налог), целевые отчисления в фонды социального обеспечения, налоги на прибыли корпораций. Доходы штатов и местных органов власти формируются главным образом за счет косвенных налогов и поимущественного налогообложения.

Современная структура федеральных  налогов включает например, индивидуальные подоходные налоги (48 % доходной части федерального бюджета 2001 г.), налоговые отчисления в фонды социального обеспечения (34 %), налоги с прибыли корпораций (10 %), акцизные сборы (4 %) и т.д. Самой крупной статьей доходов является подоходный налог с населения. Он взимается по прогрессивной шкале. Отчисления на социальное страхование — вторая по величине статья доходов федерального бюджета. Они вносятся как работодателем, так и наемным работником. В США он делится пополам⁵.

Свою отдельную от федеральной налоговую систему имеет каждый штат. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и граждан. Структуры доходов разных штатов существенно различаются, так как не везде используются все налоги, а экономическое состояние штатов сильно различается, особенно по экономически значимым природным ресурсам. В пяти штатах взимается общий налог с продаж, в девяти – индивидуальный подоходный налог с широкой базой, еще в пяти не собирают налог с доходов корпораций.

Местные налоги в США играют, самостоятельную роль. Города США имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество. Тем не менее без крупных правительственных субсидий города не обходятся. Например, в Нью-Йорке субсидия равна 32% бюджета города.

В отличие от государственных налогов местные налоги характеризуются множественностью и регрессивностью.

Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков.

В США местные налоги составляют около 30% общегосударственных бюджетных  средств.

Традиционно большую часть налогов  платят физические лица (обычно, они  вносят в бюджет суммы, в пять-шесть  раз превышающие суммы, отчисляемые  коммерческими структурами). Частные  лица платят федеральные налоги по так называемой "прогрессивной" шкале – когда люди с меньшим  уровнем дохода платят меньше, а  более состоятельные – больше.

 

 

Структура налоговых поступлений в США  по видам налогов (в %)⁶

 

Общий налог с продаж	32
Подоходный налог с продаж	30
Налог на прибыль корпораций	7,9
Акциз на горючее	6,3

 

Акциз на табак	2
Акциз на спиртные напитки	1,6
Налоги на владельцев автотранспорта	3,5
Поимущественные налоги	2
Налоги с наследств и дарений	1

Таблица 1.

Налогооблагаемая база системы  налогообложения США представлена в таблице 2⁷.

Таблица 2.

Рассмотрим принципы построения налоговой системы США.

Справедливость, равномерность, платежеспособность, равенство и всеобщность налогообложения  служит базой правового регулирования  налогов и на ней основывается текущее налоговое законодательство.

Основополагающий принцип американского  законодательства "закон одинаков для всех". Однако налоговая система  США включает сотни положений, которые  можно считать дискриминационными по отношению к определенным группам  налогоплательщиков. К примеру, владельцы  живой недвижимости имеют больше налоговых льгот, чем те жители США, которые арендуют жилье.

Налоги в США стали важной составной частью политического  фольклора. Три цитаты великих. "Подоходный налог - наиболее сложная для понимания  вещь в мире" (автор - великий физик  Альберт Эйнштейн), "В чем разница  между таксидермистом и сборщиком  налогов? Таксидермист использует только твою шкуру" (автор - писатель Марк Твен) и "Подоходный налог превратил  в лжецов больше американцев, чем  игра в гольф" (Уилл Роджерс, американский актер и комедиограф).

Таким образом, система налогообложения  США представлена не менее интересной структурой. Основное место в финансовой системе США принадлежит бюджетному механизму федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет.

 

 

 

 

Глава 2. Характеристика  федеральных налогов  Российской Федерации.

2.1 Налог  на добавленную стоимость (НДС).

НДС - это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру  потребления. Представляет собой форму  изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства - от сырья  до предметов потребления.

Носителем НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми  принципами классификации налогов  НДС обычно относят к категории  косвенных налогов.

На этапе реформирования экономики  в России был введен НДС: с 1 января 1992 г. одновременно с отменой налога с оборота и налога с продаж. Система применения НДС регулируется главой 21 НК РФ.

В России НДС занимает первое место  среди налоговых поступлений  в доходную часть государственного бюджета (более 41%), что составляет свыше 36% всех доходов федерального бюджета.

Введение в России НДС обеспечивает равный подход к вовлечению в процесс  формирования бюджета всех хозяйствующих  субъектов независимо от организационно-правовых форм и форм собственности. Если же раздельный учет не обеспечен - применяется  максимальная ставка - 18%.

Согласно статье 143 НК РФ, плательщиками НДС являются:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые плательщиками  НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Плательщики подлежат обязательной постановке на учёт в налоговом органе. Иностранные  организации имеют право встать на учет по месту нахождения своих  постоянных представительств в РФ.

Организации и ИП могут быть освобождены  от исполнения обязанностей плательщика  НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. Однако такое освобождение не получают организации и ИП, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Освобождение не применяется также в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию РФ.

Организации и ИП, получившие освобождение от уплаты НДС, освобождаются от него на срок, равный 12 последовательным календарным  месяцам. Затем оно может быть продлено. Однако, если в течение  периода, в котором организации  и ИП используют право на освобождение, сумма выручки от реализации без  учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб. либо если плательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, плательщики с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. Сумма НДС за этот месяц подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

Согласно статье 146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС являются такие операции, как:

· реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов  залога, и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанные услуги на безвозмездной основе также признается реализацией;

· передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на которые  не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том  числе через амортизационные  отчисления;

· выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

· ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В статье 153 НК РФ указано, что налогооблагаемая база определяется исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст. 40 НК РФ.

В настоящее время в России действуют  три ставки НДС:

- нулевая - для экспортных операций;

- льготная в 10% - для операций по реализации социально значимых товаров (хлеб, макароны, детские товары и т.д.);

- для всех остальных операций - 18%.

Если плательщик выпускает и  реализует товары, которые облагаются по разным ставкам, то следует вести  учет реализации товаров и сумм НДС  по ним раздельно в разрезе  применяемых ставок и указывать  в расчетных документах суммы  НДС по видам товаров в зависимости  от применяемых ставок.

По статье 163 НК РФ, налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

Таким образом, мы произвели анализ налога на добавленную стоимость  по элементам.

2.2 Налог  на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц - это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. на основании гл. 23 части второй НК РФ. НДФЛ удерживается из заработной платы.

По статье 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

1) физические лица, являющиеся налоговыми  резидентами РФ;

2) физические лица, получающие доходы  от источников в РФ, не являющиеся  налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения по статье 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиками:

· от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

· от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В ст. 217 НК РФ приводится перечень видов  доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения):

· государственные пособия, кроме  пособий по безработице;

· государственные пенсии;

· все виды установленных законом  компенсационных выплат;

· вознаграждения донорам;

· алименты, получаемые плательщиками;

· суммы, получаемые плательщиками  в виде грантов;

· стипендии учащихся, студентов, аспирантов и др. в соответствии со ст.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.