Характеристика налоговых правонарушений

Под налоговым преступлением понимается виновное общественно опасное деяние (действие или бездействие) в сфере налогообложения, за совершение которого Уголовным кодексом предусмотрено наказание. 
Таким образом, налоговое преступление характеризуется исчерпывающим перечнем его признаков: 
1.общественная опасность;

2.противоправность;

3.виновность ;

4.наказуемость.

Все эти признаки должны быть обязательно присущи совершенному деянию, признаваемому налоговым  преступлением. Рассмотрим эти признаки подробнее. 
1.Общественная опасность является признаком налогового преступления, раскрывающим его социальную сущность. Она проявляется в том, что общественно опасное деяние причиняет вред или создает угрозу причинения вреда, как напрямую — государству (ибо направлены против государственной казны), так и опосредованно — создают угрозу причинения вреда личности и обществу (ибо государственный бюджет является средством финансового обеспечения государством его функций перед обществом и человеком — охранительных, организационных и социальных). 
Кроме того, отметим, что общественная опасность характеризуется объективными (последствия, неоднократность, способ, место совершения преступления и др.) и субъективными (форма вины, мотивы, рецидив и др.) признаками. И здесь нельзя не согласиться с мнением специалистов в области уголовного права, подчеркивающих, что общественная опасность деяния объективна. Это не противоречит тому, что от законодателя зависит отнесение конкретных деяний к категории преступных. Деяние опасно не потому, что его так оценил кто-то, а потому, что оно по своей внутренней сути резко противоречит интересам личности, общества и государства.

2. Противоправность означает запрещенность деяния уголовным законом. Значение признака противоправности состоит в том, что от его соблюдения зависит реализация провозглашенного в Конституции Российской Федерации и статье 3 Уголовного кодекса принципа законности. Отметим также, что именно после законодательного закрепления требования противоправности деяния (впервые это было сделано еще в Основах уголовного законодательства Союза ССР и союзных республик 1958 г.) была прекращена практика применения уголовного закона по аналогии (т.е. применение статей Уголовного кодекса в отношении тех деяний, которые не предусмотрены законом). Противоправность, являясь юридическим выражением общественной опасности, связана с общественной опасностью как форма с содержанием. 
3.Виновность, как признак преступления, подчеркивает, что российское уголовное законодательство фундаментируется на принципе субъективного вменения, т.е. общественно опасное деяние признается преступлением лишь с учетом психического отношения лица к действию (бездействию) и преступным последствиям в форме умысла или неосторожности (ст. 24 — 27 УК РФ). 
4.Наказуемость — только запрещенное уголовным законом под угрозой наказания деяние признается преступлением.

В Российской Федерации уголовная  ответственность за совершение налоговых  преступлений была введена в 1992 г., когда  действовавший тогда Уголовный  кодекс РСФСР был дополнен ст. 162 (Уклонение от подачи декларации о  доходах) и 162² (Сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения). 
В настоящее время в Уголовном кодексе РФ от 13 июня 1996 г, № 63-ФЗ предусмотрено 6 уголовных состава преступления в сфере налогообложения: 
1.уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194 УК РФ);

2.уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст. 198 УК РФ);

3.уклонение от уплаты налогов с организаций (ст. 199 УК РФ);

4.неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ)

5.сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ);

6.незаконное получение и разглашение сведений, составляющих налоговую тайну (ст. 183 УК РФ).

Статистика свидетельствует, что  преступные нарушения налогового законодательства обычно связаны с порядком исчисления и уплаты налога на прибыль - 43% от общего числа налоговых преступлений, налога на добавленную стоимость - 28,4%, налогов, уплачиваемых в дорожные фонды - 6,7%, подоходного налога - 3,7%, акцизов - 1,2%. Приведенные цифры показывают, что, как правило, налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты налогов, предусматривающих наиболее крупные отчисления в бюджет.

Налоговые преступления совершаются  на различных предприятиях независимо от форм собственности, однако следует  отметить, что на предприятиях, основывающихся на частной форме собственности, выявляется около 80% таких преступлений.

Важной особенностью налогового преступления является то, что ответственность  за его совершение может быть возложена  только на физических лиц. Напротив, за совершение налогового правонарушения ответственность могут нести  как физические лица, так и организации ( ст. 107 Налогового кодекса). Согласно Налоговому кодексу привлечение организации  к ответственности за налоговое  правонарушение не препятствует привлечению  к ответственности должностных  лиц при наличии к тому оснований (п. 4 ст. 108). Что касается вины организации, то она определяется в зависимости  от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного  налогового правонарушения (п. 4 ст.110 Налогового кодекса).