Экономическая сущность акцизного налогообложения

Содержание.

Содержание. 1

Введение. 2

1. Основные положения законодательства об акцизах. 4

1.1. Объекты обложения акцизами и налогоплательщики акцизов. 4

1.2. Налоговый период и ставки. 6

1.3. Операции, признаваемые объектами налогообложения. 12

1.4. Порядок исчисления и уплаты акцизов. 17

2. Экономическая сущность акцизного налогообложения. 23

Заключение. 28

Литература. 30

 

Введение

 

Государственная власть всегда стремилась создать такую систему     налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить "автоматически-принудительно". Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые                непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, более           широкое применение получили менее заметные косвенные налоги. Пошлины - разновидность косвенных налогов - стали первыми видами денежных           платежей в казну государства.

Кроме того, широкое распространение косвенного налогообложения было обусловлено его фискальными выгодами. Налог уплачивается            незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого           товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он становится плательщиком налога.

К косвенным налогам относятся индивидуальные акцизы, сущность и природа которых сходна с налогом на добавленную стоимость.                      Отличительной особенностью индивидуальных акцизов является то, что ими облагается вся стоимость реализованных подакцизных товаров (либо весь объем реализованной или полученной продукции в натуральном выражении). Причем перечень подакцизных товаров устанавливается государством.

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде      всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные               напитки - квас, пиво и питной мед с давних времен считались на Руси             неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизов на алкогольную продукцию В России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления. Печально известна попытка царя Алексея              Михайловича установить высокий акциз на соль, которая закончилась его отменой в результате народных "соляных" бунтов. В период первой мировой войны после запрета торговли спиртными напитками для восполнения           недополученных доходов от производства и реализации алкоголя были резко повышены акцизы на табак, спички, керосин. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизов на чай, кофе, сахар, соль, табак, спички, нефтепродукты, текстильные изделия.

Таким образом, на протяжении веков акцизы играли важную роль в      налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник. Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области            акцизного налогообложения в Российской Федерации.

 

1. Основные положения законодательства об акцизах

1.1. Объекты обложения акцизами и налогоплательщики акцизов

 

Непосредственным и неизбежным эффектом установления акциза на тот или иной товар является повышение его цены. Поэтому круг товаров         народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров,          определен государством и строго ограничен. Из него исключены                      потребительские товары первой необходимости, которые обладают социальной значимостью для населения страны, перечень подакцизных товаров          регламентируется пунктом 1 статьи 181 главы 22 "Акцизы" НК РФ.

Согласно НК РФ  подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта            коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

Не рассматриваются как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

* лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические               средства и препараты, если они внесены в Государственный реестр             лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций. Аналогично не облагаются препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр                   ветеринарных препаратов, разлитые в сосуды вместимостью не более 100 мл;

* парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, если вместимость сосуда, в который она разлита, не превышает 270 мл;

* спиртосодержащие товары бытовой химии в металлической                 аэрозольной упаковке;

* подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта                  этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной  и алкогольсодержащей продукции в РФ;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные          изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей              этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных                  (инжекторных) двигателей.

10) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимают            бензиновые фракции¹, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного. Налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели, совершающие операции,          подлежащие обложению акцизами, включая лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ.

1.2. Налоговый период и ставки

Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый          период составляет один календарный месяц.

В соответствии с п. 1 ст. 193 НКРФ налогообложение подакцизных         товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по следующим единым на территории Российской Федерации налоговым ставкам:

┌───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────┐

│   Виды подакцизных товаров    │            Налоговая ставка             │

│                               │(в процентах и (или) в рублях и копейках │

│                               │          за единицу измерения)          │

│                               ├─────────────┬─────────────┬─────────────┤

│                               │ с 1 января  │ с 1 января  │ с 1 января  │

│                               │по 31 декабря│по 31 декабря│по 31 декабря│

│                               │  2010 года  │  2011 года  │  2012 года  │

│                               │включительно │включительно │включительно │

├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Спирт этиловый из всех видов   │30 руб. 50   │33 руб. 60   │37 руб. 00   │

│сырья (в том числе этиловый    │коп.         │коп.         │коп.         │

│спирт-сырец из всех видов      │за 1 литр    │за 1 литр    │за 1 литр    │

│сырья)                         │безводного   │безводного   │безводного   │

│                               │этилового    │этилового    │этилового    │

│                               │спирта       │спирта       │спирта       │

├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Спиртосодержащая парфюмерно-   │0 руб. 00    │0 руб. 00    │0 руб. 00    │

│косметическая продукция в      │коп.         │коп. за      │коп.         │

│металлической аэрозольной      │за 1 литр    │1 литр       │за 1 литр    │

│упаковке                       │безводного   │безводного   │безводного   │

│                               │этилового    │этилового    │этилового    │

│                               │спирта,      │спирта,      │спирта,      │

│                               │содержащегося│содержащегося│содержащегося│

│                               │в подакцизных│в подакцизных│в подакцизных│

│                               │товарах      │товарах      │товарах      │

├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Спиртосодержащая продукция     │0 руб. 00    │0 руб. 00    │0 руб. 00    │

│бытовой химии в металлической  │коп.         │коп.         │коп.         │

│аэрозольной упаковке           │за 1 литр    │за 1 литр    │за 1 литр    │

│                               │безводного   │безводного   │безводного   │

│                               │этилового    │этилового    │этилового    │

│                               │спирта,      │спирта,      │спирта,      │

│                               │содержащегося│содержащегося│содержащегося│

│                               │в подакцизных│в подакцизных│в подакцизных│

│                               │товарах      │товарах      │товарах      │

├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Алкогольная продукция с        │210 руб. 00  │231 руб. 00  │254 руб. 00  │

│объемной долей этилового       │коп.         │коп. за 1    │коп.         │

│спирта свыше 9 процентов       │за 1 литр    │литр         │за 1 литр    │

│(за исключением вин            │безводного   │безводного   │безводного   │

│натуральных, в том числе       │этилового    │этилового    │этилового    │

│шампанских, игристых,          │спирта,      │спирта,      │спирта,      │

│газированных, шипучих,         │содержащегося│содержащегося│содержащегося│

│натуральных напитков с         │в подакцизных│в подакцизных│в подакцизных│

│объемной долей этилового       │товарах      │товарах      │товарах      │

│спирта не более                │             │             │             │

│6 процентов объема готовой     │             │             │             │

│продукции, изготовленных из    │             │             │             │

│виноматериалов, произведенных  │             │             │             │

│без добавления этилового       │             │             │             │

│спирта)                        │             │             │             │

├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Алкогольная продукция с        │158 руб. 00  │190 руб. 00  │230 руб. 00  │

│объемной долей этилового       │коп.         │коп.         │коп.         │

│спирта до 9 процентов          │за 1 литр    │за 1 литр    │за 1 литр    │

│включительно                   │безводного   │безводного   │безводного   │

│(за исключением вин            │этилового    │этилового    │этилового    │

│натуральных, в том числе       │спирта,      │спирта,      │спирта,      │

│шампанских, игристых,          │содержащегося│содержащегося│содержащегося│

│газированных, шипучих,         │в подакцизных│в подакцизных│в подакцизных│

│натуральных напитков с         │товарах      │товарах      │товарах      │

│объемной долей этилового       │             │             │             │

│спирта не более                │             │             │             │