Статистический анализ финансово-экономических результатов деятельности предприятия ОАО «Белебеевский завод «Автонормаль»

С экономической точки зрения роль прибыли, заключается в том, что она рассматривается как критерий эффективности конкретной производственно-хозяйственной деятельности. Среднеотраслевой уровень прибыли предприятия характеризует рыночные факторы, определяющие эффективность производственной деятельности, и является основным регулятором «перетекания капитала» в отросли с более эффективным его использованием.

Прибыль выступает основным внутренним источником формирования собственных финансовых ресурсов предприятия, которые обеспечивают его развитие. Чем выше уровень прибыли предприятия в процессе деятельности, тем меньше потребность в привлечении внешних финансовых средств, что способствует финансовой устойчивости предприятия. При этой прибыль – постоянно воспроизводимый источник финансовых средств и ее воспроизводство при успешной деятельности осуществляется на расширенной основе [4].

Экономическая роль прибыли заключается в том, что она является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия. Самовозрастание стоимости капитала обеспечивается путем капитализации части полученной   предприятием   прибыли, т.е. ее   направления на прирост его

активов. Чем выше сумма и уровень капитализации полученной предприятием прибыли, тем в большей степени возрастает стоимость его чистых активов, сформированных за счет собственного капитала, а, следовательно, и рыночная стоимость предприятия в целом [4].

Социальная роль прибыли состоит в том, что средства, перечисляемые в бюджеты разных уровней в процессе ее налогообложения, направляются на ее реализацию различных общегосударственных социальных программ, например, поддержку, социально незащищенных слоев населения.

Прибыль играет и стимулирующую роль, так как, прибыль, полученная предприятием в связи с его монопольным положением на рынке за счет неоправданно высоких цен на продукцию, создает активные стимулы для перелива капитала и роста объема предложения, в результате чего происходит формирование конкурентной среды, что, в конечном счете, приводит к снижению уровня цен на данный вид продукции [4].

С развитием рыночных отношений происходит расширение традиционного понимания прибыли, сводившегося к разнице между доходами и издержками. Это соответствовало «бухгалтерскому» определению прибыли. С переходом к рынку, кроме «бухгалтерской», определяют и «экономическую» прибыль.

Когда объект получает «нулевую экономическую прибыль», то покрывает свои издержки. Существует и понятие «нормальная прибыль», - это прибыль, от которой владельцы предприятия отказываются, используя собственные средства, но которую они могли бы получить, вложив имеющиеся ресурсы в иное дело. Основной принцип деятельности организации состоит в стремлении максимизировать прибыль.

Общий финансовый результат хозяйственной деятельности определяется на счете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции на счете прибылей и убытков отражаются по накопительному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода.

Другим принципом определения финансовых  результатов является использование метода начисления, при котором доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Поэтому, прибыль (убыток), показанные в отчете о финансовых результатах, не отражают реального притока денежных средств предприятия в результате его хозяйственной деятельности. Для определения величины фактического финансового результата деятельности предприятия за отчетный период, необходимы дополнительные корректирующие расчеты. На счете прибылей и убытков финансовые результаты  деятельности предприятия отражаются как:

- результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;

- результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные доходы (прибыли) и потери (убытки). Внеареализационные доходы и потери прямо отражаются по кредиту или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» без предварительной записи на каких-либо других счетах.

Доходами от реализации признаются дата реализации товаров, установленная в договоре, например, агентский договор, договор комиссии.

Основными показателями прибыли являются:

- валовая прибыль (убыток) отчетного периода – балансовая прибыль (убыток);

- прибыль (убыток) от продаж;

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- налогооблагаемая прибыль;

- чистая прибыль.

Валовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов. Это разница между выручкой и себестоимостью.

Выручка от реализации продукции определяется либо по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров (продукции, работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятием на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключения договоров.

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Прибыль (убыток) от продаж отражает финансовый результат от продажи продукции и находится как разница между валовой прибылью за минусом коммерческих и управленческих расходов.

Прибыль (убыток) от иных видов определяется как результат по операциям, отражаемым на счете 91.9 «Прочие доходы и расходы/ субсчет сальдо прочих доходов и расходов», а также как разница между общей суммой полученных и уплаченных прочих доходов и расходов.

Прибыль (убыток) до налогообложения – это финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного периода. Он рассчитывается следующим образом: прибыль (убыток) от продаж +сальдо по прочим доходам и расходам. Данная прибыль соответствует финансовому результату сформированному на счете 99 «Прибыль и убытки» [5].

Налогооблагаемая прибыль – это сформированная в системном учете бухгалтерская прибыль, скорректированная внесистемным путем для целей налогообложения на сумму льгот и с учетом установленного Налоговым Кодексом перечня показателей доходов и расходов.

Чистая прибыль предприятия – это нераспределенная прибыль отчетного года. Нераспределенная прибыль отчетного года расходуется безвозвратно на текущие расходы, производимые за счет чистой прибыли. Нераспределенная прибыль отчетного года используется на накопление собственного капитала в виде   отчислений   в   резервный капитал и остатка нераспределенной прибыли, используемой в обороте предприятия.

Чистая прибыль направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного фонда, уплату в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели.

В рыночной экономике имеет место консолидированная прибыль.

Консолидированная прибыль – прибыль, сводная по бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах материнских и дочерних предприятий.

Понятие прибыли как финансового результата деятельности выражает определенную форму реализации экономических отношений по поводу образования, распределения и использования в денежной форме части стоимости прибавочного продукта, сложившихся на определенном этапе развития общества, в определенной экономической системе, и реализующихся через созданный в ней хозяйственный механизм.

Такой подход позволяет разграничивать понятия прибыли как экономической категории и как финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта.

С точки зрения управления и, в первую очередь, функции анализа финансово-хозяйственной деятельности такое разграничение понятий позволяет ясно представлять не только объективные основы протекания процессов формирования прибыли, но и конкретную форму их организации. Появляется возможность не только определить факторы, оказывающие влияние на процесс формирования финансовых результатов, но и границы их управляемости, позволяет выделить среди них зависящие и не зависящие от хозяйствующего субъекта, производственные и непроизводственные и т.п. Из понимания финансовых результатов, как динамичного явления, зависящего от хозяйственного механизма, следует, и практическая необходимость учитывать изменение способов  определения   прибыли, для   обеспечения   сопоставимости финансовых результатов в различные периоды времени.

Модель хозяйственного механизма организации, основанная на налогообложении прибыли, в условиях рыночных отношений, по сути дела, является моделью формирования и распределения финансовых результатов. Формирование и распределение финансовых результатов понимается как двуединый одновременный процесс, при котором распределение одного из финансовых результатов, например балансовой прибыли, через уплату обязательных платежей по своей сути является формированием нового финансового результата – чистой прибыли.

Одним из важнейших показателей эффективности деятельности организации, отражаемых в ее бухгалтерской отчетности, является чистая прибыль. Ведь именно она представляет собой окончательный результат работы предприятия – и основной деятельности (производство, торговля, оказание услуг и т.д.), и побочных операции (например, сдачи имущества в аренду, продажи или списания основных средств, осуществления финансовых вложений и т.д.), и налогового планирования с целью снижения всех видов налогов, и, прежде всего налога на прибыль.

До 2002 г., то есть до того момента, когда ввели гл.25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, чистую прибыль определяли исходя из данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности – с учетом требований Закона РФ от 27.12.1991 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», Постановления Правительства РФ от 05.08.1992г. №552 и прочих нормативных актов. К декларации прилагалась Справка о порядке определения налогооблагаемой прибыли, первым показателем в которой была прибыль по данным бухгалтерского учета (до налогообложения), которая далее подвергалась корректировкам с учетом ограничений на признание тех или иных расходов и доходов для целей налогообложения. Сумма налога на прибыль, отраженная в налоговой декларации, переносилась в Отчет о прибылях и убытках, и в итоге получалась чистая прибыль.

С 1 января 2002 г. вступила в силу гл.25 НК РФ, обязавшая организации вести самостоятельный, отдельный от бухгалтерского налоговый учет. Теперь показатель бухгалтерской прибыли не упоминается, а расчет налога производят исходя из данных о доходах и расходах, отраженных в налоговых  регистрах организации. Однако порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках не изменился – сначала подсчитывается бухгалтерская прибыль до налогообложения (исключительно по данным бухгалтерского учета), затем в Отчет переносится сумма налога из налоговой декларации, после чего вычисляется чистая прибыль.

2 Статистический анализ финансово-экономических результатов деятельности предприятия ОАО «Белебеевский завод «Автонормаль» за 2005-2006 гг.

2.1. Анализ изменения уровня и структуры прибыли

2.1.1. Анализ уровня прибыли

Основными видами продукции, предлагаемыми ОАО «Белебеевский завод «Автонормаль » на рынке, являются: автомобильные крепеж, а также крепеж общехозяйственного назначения, различных классов прочности и степеней точности (болты, гайки, винты, шурупы, штуцера, шпильки, пробки, стопорные кольца и т.п.)

Для анализа уровня прибыли были использованы данные из отчета о прибылях и убытках (Приложение 1).

В таблице 1 представлена исходная информация для анализа уровня прибыли от продаж за период 2005-2006гг. поквартально.

Таблица 1

Исходные данные о динамике уровня прибыли за 2005-2006гг(единица измерения-тыс.руб.).